Под уровнем существенности понимается среднее значение ошибки

2.1. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

2.2. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

2.3. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

2.4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

2.5. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

По каким правилам производится определение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.

Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:

• прибыль до налогообложения — 5%;
• выручка с продаж — 2%;
• капитал и резервы — 5%;
• сумма активов — 2%.

Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5-10% прибыли до вычета налогов, 4-7% выручки от продаж.

Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.

Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.

В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.

Как производится расчет уровня существенности

Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.

Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

Вопросы
существенности в аудите регламентированы
федеральным правилом (стандартом) № 4
«Существенность в аудите».

Существенность
в аудите — это вероятность того, что
применяемые аудиторские процедуры
позволяют определить наличие ошибки в
отчетности экономического субъекта и
оценить их влияние на принятие
соответствующих решений ее пользователями.

Информация
об отдельных активах, обязательствах,
доходах, расходах и хозяйственных
операциях, а также составляющих капитала
считается существенной, если ее пропуск
или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей,
принятые на основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Существенность
зависит от величины показателя финансовой
(бухгалтерской) отчетности и/или ошибки,
оцениваемых в случае их отсутствия или
искажения.

Аудитор
оценивает то, что является существенным,
по своему профессиональному суждению.

Аудитор
не может выразить мнение о степени
достоверности финансовой отчетности
с абсолютной уверенностью, так как
имеются присущие аудиту ограничения,
влияющие на возможность обнаружения
существенных искажений в силу объективных,
субъективных и прочих причин.

К
объективным причинам относятся:

• использование
  аудитором систем тестирования;

• наличие
  ограничений, присущих любым системам
  бухгалтерского учета и внутреннего
  контроля;

• существование
  ограничений в части аудиторских
  доказательств, которые носят скорее
  убедительный, чем исчерпывающий
  характер.

Субъективные
причины определяются
собственным суждением аудитора о системе
сбора документов и сделанными на их
основе выводами. В соответствии с
Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» аудитор имеет право
самостоятельно определять формы и
методы аудиторской проверки.

Прочие
причины
ограничения аудита возникают из-за
проведения аудируемым лицом
финансово—хозяйственных операций и
наличия факторов, увеличивающих риск
существенного искажения сверх ожидаемого
уровня при обычных условиях.

Аудитор
обязан принимать во внимание две стороны
существенности в аудите: качественную
и количественную.

С
качественной точки зрения аудитор
должен использовать свое профессиональное
суждение для того, чтобы определить,
носят или не носят существенный характер
отмеченные в ходе проверки отклонения
порядка совершенных экономическим
субъектом финансовых и хозяйственных
операций от требований нормативных
актов, действующих в Российской Федерации.
С количественной точки зрения аудитор
должен оценить, превосходят ли по
отдельности и в сумме обнаруженные
отклонения (с учетом прогнозируемой
величины неотмеченных отклонений)
количественный критерий — уровень
существенности.

Примерами
качественных
искажений являются:

• недостаточное
  или неадекватное описание учетной
  политики, когда существует вероятность
  того, что пользователь финансовой
  (бухгалтерской) отчетности будет введен
  в заблуждение таким описанием;

• отсутствие
  раскрытия информации о нарушении
  нормативных требований в случае, когда
  существует вероятность того, что
  последующее применение санкций сможет
  оказать значительное влияние на
  результаты деятельности аудируемого
  лица.

В
старом правиле (стандарте) (1998 г.) дано
определение уровня существенности. Под
уровнем
существенности
понимается то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная
с которой квалифицированный пользователь
этой отчетности с большой степенью
вероятности перестанет быть в состоянии
делать на ее основе правильные выводы
и принимать правильные экономические
решения.

Аудитору
необходимо рассмотреть возможность
искажений в отношении сравнительно
небольших величин, которые в совокупности
могут оказать существенное влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Например, ошибка в процедуре, проводимой
в конце месяца, может указывать на
возможное существенное искажение,
которое возникнет в том случае, если
такая ошибка будет повторяться каждый
месяц.

Аудитор
рассматривает существенность как на
уровне финансовой (бухгалтерской)
отчетности в целом, так и в отношении
остатков по отдельным счетам бухгалтерского
учета, групп однотипных операций и
случаев раскрытия информации. На
существенность могут оказывать влияние
нормативные правовые акты Российской
Федерации, а также факторы, имеющие
отношение к отдельным счетам бухгалтерского
учета финансовой (бухгалтерской)
отчетности и взаимосвязям между ними.
В зависимости от рассматриваемого
аспекта финансовой (бухгалтерской)
отчетности возможны различные уровни
существенности.

Аудитору
следует принимать во внимание
существенность при: определении
характера, сроков проведения и объема
аудиторских процедур; оценке последствий
искажений.

Методы
определении уровня существенности
представлены в виде схемы.

При
определении уровня существенности
возможны два подхода:

1. дедуктивный
   – когда определяется совокупный
   уровень существенности, который затем
   распределяется между значимыми статьями
   финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. индуктивный
   – когда первоначально определяется
   уровень существенности значимых статей
   финансовой (бухгалтерской) отчетности,
   а затем путем суммирования полученных
   показателей определяется совокупный
   уровень существенности.

На
практике, индуктивный метод при
определении уровня существенности
используется реже.

Аудиторские
организации на практике устанавливают
систему базовых показателей и порядок
нахождения уровня существенности,
которые оформляются документально и
применяются на постоянной основе.
Перечень базовых показателей при
характеристике разных методик определения
уровня существенности представлен в
таблице 1. В зависимости от методик
расчета уровня существенности будут
использоваться разные базовые показатели
деятельности организации.

Аудиторские
организации на практике вычисляют
уровень существенности, используя
определенную долю от каких-либо базовых
показателей: числовых значений счетов
бухгалтерского учета, статей баланса
или показателей бухгалтерской отчетности.

При
этом могут использоваться как базовые
показатели текущего года, так и усредненные
показатели текущего и предшествующих
лет, а также любые расчетные процедуры,
которые могут быть формализованы.
Допускается как единый показатель
уровня существенности для данной
конкретной проверки, так и набор разных
значений уровня существенности, каждый
из которых должен быть предназначен
для оценки какой-то определенной группы
счетов бухгалтерского учета, статей
баланса, показателей отчетности.

Аудитор
обязан принимать во внимание уровень
существенности:

• на
  этапе планирования при определении
  содержания, затрат времени и объема
  применяемых аудиторских процедур;

• в
  ходе выполнения конкретных аудиторских
  процедур;

• на
  этапе завершения аудита при оценке
  эффекта, оказываемого обнаруженными
  искажениями и нарушениями на достоверность
  бухгалтерской отчетности.

При
планировании аудиторской проверки
аудитор рассматривает вопрос о том, что
могло бы повлечь существенное искажение
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторская оценка существенности,
относящаяся к отдельным счетам
бухгалтерского учета и группам однотипных
операций, помогает аудитору решить
такие вопросы, как, например, вопрос о
том, какие показатели финансовой
(бухгалтерской) отчетности проверять,
а также вопрос использования выборочной
проверки и аналитических процедур. Это
позволяет аудитору выбрать аудиторские
процедуры, которые, как предполагается,
в совокупности уменьшат аудиторский
риск до приемлемо низкого уровня.

Между
существенностью и аудиторским риском
существует обратная
зависимость,
то есть чем выше уровень существенности,
тем ниже уровень аудиторского риска, и
наоборот. Обратная зависимость между
существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при
определении характера, сроков проведения
и объема аудиторских процедур.

Например,
если по завершении планирования
конкретных аудиторских процедур аудитор
определяет, что приемлемый уровень
существенности ниже, то аудиторский
риск повышается. Аудитор компенсирует
это либо снизив предварительно оцененный
уровень риска средств контроля там, где
это возможно, и поддерживая пониженный
уровень посредством проведения
расширенных или дополнительных тестов
средств контроля, либо снизив риск
необнаружения искажений путем изменения
характера, сроков проведения и объема
запланированных процедур проверки по
существу.

Оценка
существенности и аудиторского риска
на начальной стадии планирования может
отличаться от такой оценки после
подведения итогов аудиторских процедур.

Например,
если фактические результаты деятельности
и финансовое положение окажутся в
значительной степени отличными от
прогнозируемых, оценка существенности
и аудиторского риска может измениться.

Кроме
того, аудитор при планировании своей
работы может намеренно устанавливать
приемлемый уровень существенности на
уровне более низком, чем тот, который
предполагается использовать для оценки
результатов аудита. Это может быть
сделано в целях уменьшения вероятности
необнаружения искажений, а также в целях
предоставления аудитору некоторой
степени безопасности при оценке
последствий искажений, обнаруженных в
процессе аудита.

При
оценке достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудитору
следует определить, является ли
совокупность неисправленных искажений,
выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность
неисправленных искажений включает:

• конкретные
  искажения, выявленные аудитором, включая
  результаты неисправленных искажений,
  выявленных во время предыдущего аудита;

• наилучшую
  аудиторскую оценку прочих искажений,
  которые не могут быть конкретно
  определены (то есть прогнозируемые
  ошибки).

Если
аудитор приходит к выводу о том, что
искажения могут оказаться существенными,
ему необходимо снизить аудиторский
риск:

• путем
  проведения дополнительных аудиторских
  процедур;

• потребовать
  от руководства аудируемого лица внесения
  поправок в финансовую (бухгалтерскую)
  отчетность.

В
том случае, если руководство аудируемого
лица отказывается вносить поправки в
отчетность, а результаты дополнительных
аудиторских процедур не позволяют
аудитору заключить, что совокупность
неисправленных искажений не является
существенной, аудитору следует рассмотреть
вопрос о надлежащей модификации
аудиторского заключения (ФПСАД
№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности»).

Таким
образом:

1. существенность
   не предполагает обязанности аудитора
   проверить бухгалтерскую отчетность
   организации и дать заключение о ее
   достоверности с точностью до единицы
   измерения, в которой эта отчетность
   составлена;

2. существенность
   – это параметр возможного изменения
   информации, способного повлиять на
   мнение ее компетентного пользователя;

3. существенность
   не может выражаться в постоянно
   существующей абсолютной цифре;

4. в
   каждом конкретном случае, для каждой
   организации существенность может быть
   различной;

5. критерием
   оценки существенности может быть лишь
   то предельное значение возможной ошибки
   в бухгалтерской отчетности, которая
   может изменить ее до состояния, не
   позволяющего квалифицированному
   пользователю сделать на ее основе
   правильные выводы и принять экономически
   обоснованные решения.

Под
грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности согласно ст.
15.11 КоАП РФ понимается:

• искажение
  сумм начисленных налогов и сборов не
  менее чем на 10%;

• искажение
  любой статьи (строки) формы бухгалтерской
  отчетности не менее чем на 10%.

Таблица
1 — Характеристика методик расчета уровня
существенности в рамках дедуктивного
подхода

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта. Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки –выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д. Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру — определение уровня существенности.

Понятие уровня существенности

Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку. И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.

Методы определения уровня существенности

Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный. При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении. К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.

При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.

Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.

Расчет уровня существенности

Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к. для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной. Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.

Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.

Пример 1

Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.

Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.

Уровень существенности составит:

С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.

Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:

– валюта баланса

– собственный капитал

– выручка от реализации

– общие затраты предприятия

– балансовая прибыль

Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите

Пример 2

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб.
Валюта баланса	100 000	2%	2 000
Собственный капитал	15 000	10%	1 500
Выручка от реализации	70 000	2%	1 400
Общие затраты предприятия	60 000	2%	1 200
Балансовая прибыль	10 000	5%	500

Из полученного перечня обычно исключают экстремумы (в данном случае это – 500) и вычисляют среднее значение среди оставшихся показателей.

С1 = (2 000 + 1 500 + 1 400 + 1 200) / 4 = 6 100 / 4 = 1 525 тыс. руб.

Полученную величину, как правило, округляют, но так, чтобы отклонение от первоначальной суммы не превышало 20%.

В данном случае можно вычесть 25 тыс. руб., чтобы получить 1 500 тыс. руб.

Т.к. 25 / 1525 = 2% < 20%, то в итоге получим значение:

С = 1 500 тыс. руб.

Стандарты аудиторской деятельности определяют только самые общие правила проведения проверок. Поэтому аудитор сам выбирает конкретную методику, по которой определяется уровень существенности. Как рассчитать базовые показатели, какие применить коэффициенты и методику усреднения – специалист решает самостоятельно, на основании своего профессионального опыта и особенностей проверяемой компании.

Частный уровень существенности в аудите определяется путем распределения общего уровня, рассчитанного одним из указанных выше способов, по отдельным счетам бухгалтерского учета. Это распределение обычно производится пропорционально доле остатков по соответствующим счетам в валюте баланса.

Вывод

Под уровнем существенности понимается показатель, определяющий предельный размер обнаруженных ошибок. При превышении указанной величины аудитор может сделать вывод о недостоверности отчетности проверяемого субъекта. Уровень существенности определяется качественно (с помощью экспертной оценки) и количественно — на основании одного или нескольких показателей, характеризующих масштаб деятельности проверяемого предприятия. 

Компании нередко обращаются в экспертные организации для определения влияния конкретной сделки на деятельность компании. Оценке подлежит в том числе уровень существенности сделки. При определении этого показателя могут возникнуть сложности. Это связано с отсутствием четких руководств к оценке существенности, что может привести к неверным результатам.

Расскажем на примерах, как специалисты Veta рассчитывают уровень существенности сделки.

Что такое уровень существенности

Понятие “существенность” широко используется как в аудиторской практике, так и в теории бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» существенными являются искажения, включая упущения, которые оказывают влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете показатель существенности косвенно определяется в п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», согласно которому существенными считаются значения, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

На уровень существенности влияют как количественные, так и качественные факторы. По качественному признаку аудитор оценивает, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе проверки ошибки. К таким нарушениям можно отнести, например, искажения при описании учетной политики, когда есть вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием. При количественной оценке специалист должен рассчитать предельный уровень существенности в виде конкретной суммы, а затем определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения этот порог.

Количественный уровень существенности может определяться как в абсолютном, так и в относительном выражении. На практике чаще всего применяется относительное значение уровня существенности, которое выражается в процентах или долях.

Как рассчитать уровень существенности

Единого нормативного порядка расчета и порога уровня существенности на сегодняшний день не существует. В каждом конкретном случае аудитор опирается на свое профессиональное суждение.

Как правило, суммарная ошибка в финансовой отчетности, которая превышает уровень от 5% до 10% считается существенной. Если показатель менее указанного диапазона — отклонение незначительное.

Некоторые компании самостоятельно утверждают величину критерия и отражают в учетной политике. На практике величина критерия также варьируется от 5% до 10%.

Показатель в 10 % закреплен в ст. 15.11 КоАП РФ. В статье прописано, что “…искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов…” является грубым нарушением.

Следовательно, если изменения в строке бухгалтерской отчетности более 10%, то это считается существенным и отчетность можно признать недостоверной.

Уровень существенности сделки определяется экспертами в различных категориях спора. Например, в случаях когда необходимо определить влияние единовременного исполнения обязательств на финансовое состояние компании.

Рассмотрим на примере кейса. Компания заключила договор купли-продажи с продавцом, по которому приобрела торговую площадку. В дальнейшем она планировала заниматься на ней реализацией продукции. Товары для продажи предполагалось закупать за рубежом. По условиям договора компания должна была внести задаток, а остаток оплатить до установленной даты. Покупатель внес задаток в размере 6 млн рублей.

Но экономические изменения, которые произошли с конца февраля, значительно повлияли на рынок. В связи с введением санкций, поставка иностранных товаров была прекращена. Поэтому исполнение обязательств по договору стало для компании экономически нецелесообразным. Чтобы рассчитать существенность сделки, и её экономическую нецелесообразность покупатель обратился в экспертную группу Veta. При проведении исследования, специалист доказал, что сделка для компании существенна. Её стоимость составляет более 10 % от балансовой стоимости активов и дальнейшее исполнение будет нецелесообразным для покупателя.

Вопрос об определении уровня существенности сделки часто рассматривается в процессах по делам о банкротстве. В экспертную группу заинтересованные лица обращаются за установлением причин, которые привели к несостоятельности компании. Эксперты изучают сделки по разным критериям: соответствие рыночным условиям, отклонение фактической цены от рыночной и другим. По итогам анализа специалисты определяют уровень существенности сделки. Подробнее об оспаривании сделок должника в рамках процедур банкротства, в том числе по основанию неравноценности встречного исполнения читайте в
статье.

В связи с тем, что в нормативно-правовых актах не прописана единая методика определения уровня существенности, целесообразно показать особенности расчета этого показателя на конкретном примере.

Суть дела

Решением Арбитражного суда были частично удовлетворены требования компании А к компании В о взыскании штрафа за сверхнормативное использование вагонов в размере 240 000 000 рублей. Ответчик обратился в суд с ходатайством о предоставлении отсрочки исполнения обязательств по уплате штрафа. Заявитель указал, что не может исполнить принятое судом решение в срок без негативных экономических последствий для организации.

Чтобы определить уровень существенности сделки, компания А обратилась в экспертную группу Veta для проведения исследования.

Приступаем к работе

Перед специалистом был поставлен вопрос: какое влияние на финансовое состояние компании В окажет единовременное исполнение обязательств по уплате задолженности в размере 240 000 000 рублей? Для ответа на вопрос специалист должен был установить, является ли влияние суммы предъявленных требований на показатели деятельности должника существенным. А также определить их возможные последствия.

При проведении анализа уровня существенности специалист использовал концепцию, которую применяют аудиторы при определении существенности искажения информации в бухгалтерской отчетности.

Согласно Международному стандарту аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» были учтены показатели компании:

• прибыль до налогообложения;
• выручка;
• валовая прибыль;
• собственный капитал организации;
• общие затраты предприятия (включая управленческие и прочие расходы).

В результате проведенного расчета специалист установил, что доля обязательств, принимаемых к расчету от контрольных показателей, варьируется от 1% до 7%. Данный диапазон является несущественным.

Таким образом, в случае единовременного исполнения компанией требований на сумму 240 000 000 рублей, его финансовое состояние не изменится в существенно худшую сторону.

Факультативный вариант расчета уровня существенности

В связи с отсутствием единого порядка расчета уровня существенности, специалист также провел расчет существенности по аналогии с ранее действовавшими Правилами (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Согласно названным Правилам, для расчета уровня существенности необходимо определить значения следующих финансовых показателей:

• балансовая прибыль предприятия;
• валовый объем реализации, без НДС;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия.

От перечисленных показателей берутся процентные доли, указанные в таблице ниже, и рассчитывается значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

В результате расчетов проводится анализ полученных числовых значений. В случае, если минимальное и максимальное значения величины отклоняются более 20% в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения, они могут быть исключены из расчета. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина уровня существенности.

На основании данной методики специалистом был определен этот показатель. Для начала он установил значения базовых показателей. Далее произвел расчет, который был получен произведением базового показателя на соответствующий процент, установленный методикой. На основании полученных значений, специалист вычислил среднее значение показателей.

При этом значения (минимальное и максимальное), которые используются для определения уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Проверка процента отклонения проводится по следующей формуле:

Процент отклонений = (УС – Значение показателя) / УС х 100%.

Этот показатель рассчитывается от наименьшей и от наибольшей суммы значения.

По результатам исследования специалист пришел к выводу, что размер обязательств 240 000 000 рублей для компании является несущественным.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности компании

Чтобы определить последствия влияния суммы сделки на компанию, специалист провел анализ возможного влияния обязательств на финансового состояние общества.

Для этого был проведен коэффициентный анализ деятельности компании с учетом корректировки строк бухгалтерского баланса. Он позволил охарактеризовать платежеспособность, финансовую устойчивость и эффективность деятельности компании.

По результатам проведенного анализа специалист установил, что уплата обязательств в размере 240 000 000 рублей незначительно изменит показатели, характеризующие деятельность компании.