Ошибки при составлении налоговых деклараций реферат

Н.Н. Шишкоедова,

преподаватель кафедры бухгалтерского учета Института права, экономики и управления Югорского государственного университета.

Никто, в том числе и бухгалтер, не застрахован от ошибок. Причем нередко ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, приводят и к ошибочному исчислению налоговой базы по различным налогам, что в свою очередь ведет к неправильному заполнению налоговых деклараций и недоплате или — что случается реже — переплате налогов.

Кроме того, налоговое законодательство в Российской Федерации меняется так часто, что бухгалтеру, особенно на крупном предприятии, бывает очень сложно отследить все последние изменения и не сделать ошибок. Различные неясности в применении тех или иных положений НК России также усугубляют проблему.

В случае если бухгалтер допустил ошибку в исчислении налогов, ему нужно ее исправить. При этом необходимо помнить о том, что правила исправления ошибок в налоговой отчетности отличаются от правил исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому о них нужно поговорить отдельно.

Чем нужно руководствоваться при исправлении ошибок в налоговых декларациях?

Если исправление ошибок в бухгалтерской отчетности регламентируется нормативными актами по бухгалтерскому учету, в частности п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), отдельными положениями ПБУ 7/98 и т.д., то для того чтобы узнать, как нужно исправлять ошибки в налоговых декларациях, нужно обратиться к основному нормативному документу, регламентирующему порядок налогообложения в Российской Федерации, — к НК России.

Вопросам исправления ошибок в налоговых расчетах и декларациях посвящены две статьи первой части НК России:

1. Пункт 1 ст. 54 НК России устанавливает общий порядок исчисления налоговой базы, и в частности исправления ошибок и искажений в исчислении налоговой базы.

2. Статья 81 НК России регламентирует порядок внесения дополнений и изменений в налоговые декларации.

Какую ответственность понесет организация в случае допущения ошибок в налоговых декларациях?

Ответственность за налоговые правонарушения. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены в гл. 16 НК России. В частности, если организация допускает ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, приводящие к возникновению ошибок в налоговых декларациях, а также к занижению сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, она может быть привлечена к ответственности за совершение следующих видов правонарушений.

1. При непредставлении налоговой декларации в установленный срок с организации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК России может быть взыскан штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб. Если же организация просрочила подачу декларации более чем на 180 дней, согласно п. 2 ст. 119 НК России с нее будет взыскан штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и еще 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Пример 1. Бухгалтер ООО «УрА» подал декларацию по НДС за январь 2004 г.в соответствии с которой необходимо уплатить в бюджет 100 000 руб., 8 апреля 2004 г. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК России он должен был подать декларацию по НДС за январь 2004 г. не позднее 20 февраля 2004 г.

Следовательно, просрочка подачи декларации составила один полный месяц (с 21 февраля по 20 марта) и один неполный месяц (19 календарных дней с 21 марта по 8 апреля), итого для расчета штрафных санкций принимаются 2 месяца.

Таким образом, на основании п. 1 ст. 119 НК России с ООО «УрА» будут взысканы штрафные санкции за непредставление налоговой декларации в установленный срок в сумме 100 000 х 0,05 х 2 = 10 000 руб.

2. В случае выявления факта грубого нарушения правил учета доходов и/или расходов и/ или объектов налогообложения согласно ст. 120 НК России на организацию могут быть наложены штрафы в суммах 5 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода, и 15 000 руб. в случае, если эти нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Если же данное нарушение повлекло занижение налоговой базы, то производится взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Пример 2. В декабре 2003 г. бухгалтер ОАО «Кристалл» допустил следующую ошибку: выписав покупателю счет-фактуру в сумме 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб., он не зарегистрировал его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж, а также не принял этот счет-фактуру к учету.

В результате в бухгалтерском учете была занижена сумма выручки, а также сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, следовательно, были неправильно заполнены бухгалтерская отчетность за 2003 г., налоговая декларация по НДС за декабрь 2003 г. и налоговая декларация по налогу на прибыль за 2003 г.

Предположим, что ошибка была выявлена налоговыми органами в феврале 2004 г. Поскольку допущенное нарушение (отсутствие счета-фактуры, неправильное отражение операции на счетах и в отчетности) привело к занижению налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 120 НК России налоговые органы имеют право взыскать штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Следовательно, сумма штрафа определится следующим образом:

— организация недоплатила НДС в сумме 50 000 руб., что влечет за собой штраф в размере 50 000 х 0,1 = 5 000 руб.;

— занизив налоговую базу по налогу на прибыль на 250 000 руб. (т. е. на сумму дохода отданной операции без учета НДС), ОАО «Кристалл» недоплатило налог на прибыль в сумме 250 000 х 0,24 = 60 000 руб., что влечет за собой штраф в размере 60 000 х 0,1 — = 6 000 руб.;

— общая сумма штрафов, исчисленная исходя из сумм неуплаченных налогов, составляет 5 000+6 000 = II 000 руб.;

— поскольку сумма штрафа, предусмотренного для подобных нарушений в ст. 120 НК России, не может быть меньше 15 000 руб., с ОАО «Кристалл» будет взыскан штраф в размере 15 000 руб.

3. При неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога (или других неправомерных действий либо бездействия) на основании п. 1 ст. 122 НК России взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если такое нарушение совершено умышленно, то размер штрафа удваивается (т. е. составляет 40% от неуплаченных сумм налога).

Пример 3. Вернемся к условиям примера 2. Выявив нарушение, допущенное ОАО «Кристалл» (занижение налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль на 250 000 руб., которое привело к недоплате НДС в сумме 50 000 руб. и налога на прибыль в сумме 60 000 руб.), налоговые органы имеют право применить ст. 122 НК России.

Если умышленность совершения нарушения не доказана, то размер штрафных санкций в этом случае составит 20% от неуплаченных сумм налога:

— по НДС — 50 000 х 0,2 = 10000 руб.;

— по налогу на прибыль — 60 000 х 0,2 = 12 000 руб.;

— итого общая сумма штрафных санкций составит 22 000 руб.

4. Если организация неправомерно не перечисляет или перечисляет не в полном объеме суммы налога, который она должна удержать и перечислить как налоговый агент (например, в отношении налога на доходы физических лиц), ст. 123 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Пример 4. В декабре 2003 г. ООО «Коралл» начислило своим штатным сотрудникам заработную плату за ноябрь 2003 г. в общей сумме 150 000 руб. Предположим, что к данному моменту все сотрудники утратили право на получение стандартных вычетов (400 руб. на работника и по 300 руб. на каждого ребенка).

Поскольку в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации (ст. 226 НК России) при начислении доходов в пользу своих работников ООО «Коралл» выполняет функции налогового агента, бухгалтер ООО «Коралл» должен удержать из доходов работников налог на доходы физических лиц. В частности, из заработной платы за ноябрь 2003 г. должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме 150 000 х 0,13 = 19 500 руб.

При этом ООО «Коралл» получило из банка денежные средства на выплату заработной платы за ноябрь 15.12.2003, а перечислило удержанный из этой заработной платы налог на доходы физический лиц только 13.01.2004.

Согласно п. 6 ст. 226 НК России налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — дли доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Это означает, что сумма удержанного из заработной платы работников за ноябрь 2003 г. налога на доходы физических лиц в размере 19 500 руб. должна была быть перечислена в бюджет не позднее 15.12.2003, а фактическое ее перечисление состоялось 13.01.2004.

В этом случае налоговые органы имеют право оштрафовать ООО «Коралл» на основании ст. 123 НК России на сумму 19 500 х 0,2 = 3 900 руб.

В завершение рассмотрения вопроса о штрафах за налоговые правонарушения отметим, что положения ст. 120 и 122 НК России во многом перекликаются. Ведь в п. 3 ст. 120 НК России предусмотрено взыскание штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и/или расходов и/или объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., а ст. 122 закреплено наказание за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в размере 20% от неуплаченных сумм налога. А поскольку занижение налоговой базы обычно возникает вследствие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и иных объектов налогообложения, получается, что в случае допущения ошибок в налоговых декларациях организация в соответствии с НК России может быть наказана по двум статьям.

Однако это противоречит здравому смыслу и Конституции РФ. Поэтому в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-0 положения пп. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК России, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что, впрочем, не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ.

Пример 5. Вернемся к примерам 2 и 3. Из них видно, что по одному и тому же основанию НК России допускает два вида наказаний:

— по ст. 120 (пример 2) сумма штрафов составит 15 000 руб.;

— по ст. 122 (пример 3) сумма штрафов составит 22 000 руб.

Таким образом, общая сумма штрафов теоретически может составить 37 000 руб.

Однако согласно Определению Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-0 налоговые органы не имеют права применять обе эти статьи одновременно. Поэтому они выберут одно из оснований наказания.

В нашем примере налоговым органам выгоднее применить ст. 122 НК России (неуплату сумм налога из-за занижения налоговой базы), поскольку в этом случае сумма штрафных санкций будет выше. Вместе с тем ОАО «Кристалл» может оспаривать данную позицию в суде, отстаивая, что они должны быть наказаны на основании ст. 120 за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

Пени за просрочку уплаты налогов. Помимо вышеуказанных штрафов в соответствии с п. 2 ст. 57 НК России в случае, если налог был уплачен с нарушением установленного срока его уплаты (что нередко имеет место, если организация допустила ошибки при составлении налоговых деклараций и в результате занизила налоговую базу или сумму налога), организация должна также уплатить пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК России.

Конкретный порядок исчисления и уплаты пени прописан в ст. 75 НК России. В частности:

— согласно п. 1 ст. 75 НК России пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

— в соответствии с п. 2 ст. 75 НК России сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

— согласно п. 3 ст. 75 НК России пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора;

— конкретная сумма пеней, подлежащих уплате, исчисляется в соответствии с требованиями п. 4 ст. 75 НК России, которым установлено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога Или сбора. При этом процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пример 6. Вернемся к ситуации, изложенной в условии примера 2. Как мы уже увидели при ее рассмотрении в примерах 2, 3 и 5, налоговые органы, обнаружив ошибку, которая привела к недоплате НДС в сумме 50 000 руб. и налога на прибыль в сумме 60 000 руб., имеют право взыскать штрафные санкции либо на основании ст. 120 НК России (сумма штрафа в этом случае составит 15 000 руб.), либо на основании ст. 122 НК России (тогда сумма штрафа составит 22 000 руб.).

Однако помимо данных штрафов за совершение налогового правонарушения, приведшего к занижению налоговой базы и недоплате сумм налогов, придется заплатить пени за просрочку уплаты данных налогов.

Определим суммы пеней отдельно для НДС и для налога на прибыль в соответствии с методикой, изложенной в ст. 75 НК России. При этом предположим, что, получив от налоговых органов акт проверки, ОАО «Кристалл» перечислило суммы налогов и пени 26.02.2004.

Расчет пеней по НДС:

1. В соответствии с п. 3 ст. 75 НК России пеню нужно начислять за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Согласно п. 1 ст. 174 НК России уплата НДС по итогам каждого налогового периода должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Это означает, что сумма НДС за декабрь 2003 г. должна была быть уплачена не позднее 20.01.2004. Следовательно, количество календарных дней, за которые нужно начислять пени, определяется начиная с 21.01.2004. При этом, поскольку фактическая уплата налога состоялась 26.02.2004, на эту дату нужно прекратить расчет пеней.

Таким образом, нужно начислить пени за 37 дней просрочки уплаты НДС.

2. Согласно п. 4 ст. 75 НК России пеня определяется как 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки.

Предположим, что ставка рефинансирования составляет 16%. Значит, размер пеней составляет 16 / 300 = 0,053(3)% за каждый день просрочки.

Неуплаченная сумма налога ввиду занижения налоговой базы составляет 50 000 руб.

3. Итак, общая сумма пеней, подлежащая взысканию с ОАО «Кристалл» за недоплату НДС, составляет 50000 x 16/300 x 37 = 986,67 руб.

Расчет пеней по налогу на прибыль:

1. Согласно п. 1 ст. 174 НК России уплата НДС по итогам каждого налогового периода должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Это означает, что сумма НДС за декабрь 2003 г. должна была быть уплачена не позднее 20.01.2004. Следовательно, количество календарных дней, за которые нужно начислять пени, определяется начиная с 21.01.2004.При этом, поскольку фактическая уплата налога состоялась 26.02.2004, на эту дату нужно прекратить расчет пеней.

Таким образом, нужно начислить пени за 37 дней просрочки уплаты НДС.

2. Согласно п. 4 ст. 75 НК России пеня определяется как 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки.

Предположим, что ставка рефинансирования составляет 16%. Значит, размер пеней составляет 16 / 300 = 0,053(3)% за каждый день просрочки.

Неуплаченная сумма налога ввиду занижения налоговой базы составляет 60 000 руб.

3. Итак, общая сумма пеней, подлежащая взысканию с ОАО «Кристалл» за недоплату налога на прибыль, составляет

50000 x 16/300 x 37 = 986,67 руб.

Таким образом, общая сумма пеней, которые придется уплатить бухгалтеру ОАО «Кристалл» за допущенные нарушения, которые привели к занижению налоговой базы и несвоевременной уплате налогов, составляет:

986,67 + 986,67 = 1 973,34 руб.

Еще раз напомним, что сумма пеней уплачивается независимо от того, какие штрафы были наложены на организацию. Следовательно, если предположить, что налоговые органы наложили штраф на основании ст. 122 НК России в сумме 22 000 руб., общая сумма пеней и штрафов, которые должно уплатить ОАО «Кристалл» вследствие допущенной в декабре 2003 г. ошибки, составит:

1 973,34 +22 000 = 23 973,34 руб.

Аналогичным образом нужно исчислять пени и в случае, если организация несвоевременно уплатила в бюджет суммы, удержанные ею при исполнении обязанностей налогового агента.

Вместе с тем необходимо отметить.что не нужно начислять пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. А вот подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Отметим также, что согласно п. 5 ст. 75 НК России пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пункт 6 ст. 75 НК России предусматривает, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 — 48 НК России, причем принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке.

Должна ли бояться штрафов организация, выявившая и исправившая ошибки самостоятельно.

 Отметим, что ст. 81 НК России освобождает налогоплательщика от ответственности в случаях, если он самостоятельно, т. е. до обнаружения ошибки налоговыми органами или назначения выездной налоговой проверки, внес исправления в налоговые декларации.

Это распространяется даже на те случаи, когда ошибка была обнаружена и исправлена после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. Однако в такой ситуации необходимо соблюсти одно условие: до подачи заявления об изменении или дополнении налоговой декларации нужно уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, добровольное признание ошибок и их исправление позволяет избежать штрафных санкций, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений. А вот пени придется уплатить в любом случае, поскольку их уплата связана не с характером допущенной ошибки, а с фактом просрочки уплаты налогов.

В каком периоде нужно исправлять ошибку?

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК России в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом в соответствии с письмом МНС России от 03.03.2000 N 02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)» периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы, причем перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения.

Это означает, что независимо от того, когда обнаружена ошибка — доили после сдачи декларации, до или после истечения срока подачи декларации, до или после истечения срока уплаты соответствующего налога, — исправлять нужно декларацию того периода, в котором совершена ошибка. Кроме того, в результате внесенных исправлений может быть скорректировано не только занижение налоговой базы (и, следовательно, недоплата налога), но и завышение налоговой базы, приведшее к переплате налога.

Пример 7. В феврале 2004 г. бухгалтер ЗАО «Экос» обнаружил ошибку при исчислении налоговой базы по НДС, допущенную в июне 2003 г. Ошибка заключалась в том, что не был принят к учету счет-фактура в сумме 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., выставленный покупателю продукции в июне 2003 г., в результате чего в бухгалтерском учете была занижена сумма выручки, а также сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет. Налоговые декларации по НДС ЗАО «Экос» подает ежемесячно (п. 1 ст. 163 НК России).

В этом случае вносить исправления нужно не в налоговую декларацию по НДС за март 2004 г. и не в налоговую декларацию декабря 2003 г. (хотя в бухгалтерском учете исправление ошибки, выявленной до подписания бухгалтерской отчетности, нужно произвести, датируя его 31 декабря 2003 г.), а в налоговую декларацию по НДС за июнь 2003 г.

Таким образом, бухгалтеру ЗАО «Экос» нужно подать уточненную декларацию по НДС за июнь 2003 г.

На практике исправление ошибки не в том периоде, когда она была выявлена, а в том периоде, в котором она была допущена, приводит к тому, что нередко бухгалтеру приходится корректировать налоговые декларации не только за тот период, в котором была непосредственно допущена ошибка, но и за последующие периоды, предшествующие обнаружению ошибки. Ведь в результате допущенной ошибки могли измениться налоговые обязательства последующих периодов. Это особенно характерно для тех случаев, когда налоговый период разбит на несколько отчетных периодов, и декларации в отчетных периодах составляются нарастающим итогом.

Пример 8. Продолжим рассмотрение примера 7. Занижение нетто-выручки (дохода от реализации продукции без НДС) на 100 000 руб. в июне 2003 г. привело не только к недоплате НДС, но также и к искажению налоговой базы по налогу на прибыль. В отличие от НДС, для которого налоговым периодом является календарный месяц или квартал (ст. 163 НК России), налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год (п. 1 ст. 285 НК России), в рамках которого выделяются отдельные отчетные периоды, которыми могут быть первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, либо — в случае если налогоплательщик решил исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли — месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК России). При этом согласно п. 7 ст. 274 НК России при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

На практике это приведет к тому, что ошибка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, допущенная «внутри» налогового периода, приведет к искажениям не только в том периоде, в котором она была допущена, но и во всех последующих отчетных периодах.

Так, в случае с ЗАО «Экос» занижение налоговой базы в июне 2003 г. приведет к искажению налоговой базы всех последующих периодов:

— если ЗАО «Экос» подает декларации по налогу на прибыль ежеквартально, занижение налоговой базы на 100 000 руб. отразится не только в налоговой декларации за полугодие 2003 г., но и в декларациях за 9 месяцев 2003 г. и за 2003 г.;

— если ЗАО «Экос» выбрало исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, т. е. ежемесячную подачу налоговых деклараций, ошибка отразится в налоговой декларации за 6 месяцев (с января по июнь 2003 г.), а также приведет к искажению деклараций за 7, 8, 9, 10, 11 месяцев и за 2003 г.

Поэтому при внесении исправлений придется подавать уточненные декларации с пересчитанными суммами налоговой базы и налога на прибыль за все вышеперечисленные отчетные периоды.

Необходимо отметить, что п. 1 ст. 54 НК России предусматривает, что в случае, если конкретный период совершения ошибки определить невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Однако в реальной жизни такие случаи достаточно редки. Ведь возникновение ошибок всегда связано с наличием (или отсутствием) первичных документов, в которых в обязательном порядке указывается дата их составления (т. е. дата совершения операции, которая в случае если по данной операции были допущены ошибки, и является датой совершения ошибки). А при отсутствии первичных документов отражать операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нельзя.

Как исправить ошибку?

Если бухгалтер обнаружит ошибку в заполненной налоговой декларации до того как сдаст ее в налоговую инспекцию, то он просто переделает декларацию и подаст в налоговые органы правильный вариант декларации, а неправильный — уничтожит.

Если же ошибка обнаружена уже после сдачи декларации, нужно воспользоваться порядком ее исправления, прописанным в ст. 81 НК России.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК России при обнаружении неотражения или неполноты отражения сведений в поданных налоговых декларациях, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Для этого ему нужно подать заявление о дополнении и изменении налоговой декларации, к которому прилагается исправленный вариант. Некоторые налоговые инспекции требуют, чтобы была представлена новая (правильно заполненная) декларация, другие инспекции принимают уточняющие декларации, в которых в соответствующих строках показываются только отклонения от данных, представленных в ранее поданной декларации, т. е., собственно, исправления ошибок, допущенных в первоначально сданных декларациях. Поэтому перед тем как сдавать уточненную декларацию, нужно узнать в своей налоговой инспекции, как она должна быть оформлена, ведь конкретных указаний на этот счет в НК России не содержится.

Вместе с тем принципиально важным является то, когда было подано заявление о дополнении и изменении налоговой декларации:

1. Если заявление произведено до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной вдень подачи заявления (п. 2 ст. 81 НК России). При этом никаких последствий для организации, допустившей ошибку, не возникает, ведь правильная декларация подана в течение установленного для этого срока.

2. Если заявление об уточнении декларации сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности — правда, при условии, что это заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении данной ошибки налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК России).

3. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 81 НК России):

— если налогоплательщик сделал заявление до момента, когда он узнал об обнаружении ошибки налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки;

— если до подачи заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Санкт-Петербургский государственный политехнический университет

Кафедра гражданского и международного права

Реферат

по дисциплине: «Налоговое право»

на тему: «Налоговая декларация: применение по законодательству Российской Федерации»

Выполнил: студент группы в33821/31

Воронин С.В.

Проверила: профессор

Воскресенская Е.В.

Санкт-Петербург 2013 год

Оглавление

Введение

. Общие положения о налоговой декларации

.1 Определение

.2 Субъекты декларирования

.3 Способы представления налоговой декларации

.4 Куда представляется налоговая декларация

.5 Основные требования к оформлению налоговой декларации

.6 Сроки представления налоговой декларации

.7 Внесение изменений в налоговую декларацию

.8 Виды налоговых правонарушений, связанных с налоговой декларацией

. Упрощенная налоговая декларация

.Налоговые декларации по федеральным налогам

.1 Налог на добавленную стоимость

.2 Акцизы

.3 Налог на доходы физических лиц

.3.1 Субъекты декларирования

.3.2 Срок представления декларации Ф.3-НДФЛ

.3.3 Форма и порядок заполнения декларации Ф.3-НДФЛ

.3.5 Форма 4-НДФЛ

.4 Налог на прибыль организаций

.5 Водный налог

.6 Налог на добычу полезных ископаемых

.7.Единый сельскохозяйственный налог

.8 Упрощенная система налогообложения

.9 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

.10 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

. Налоговая декларация по региональным налогам

.1 Транспортный налог

.2 Налог на игорный бизнес

.3 Налог на имущество организаций

. Налоговая декларация по местным налогам

.1 Земельный налог

Выводы

Литература

правонарушение декларирование налог упрощённая декларация

Введение

Актуальность темы. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно функционирует система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйства государства. Своевременность уплаты, правильность расчета суммы налога являются неотъемлемыми частями системы налогообложения. Никакая система не может полноценно функционировать без четкого контроля, в частности он необходим и над налогоплательщиками. Для этой цели, в том числе, служит налоговая декларация. Учитывая немалое количество существующих налогов в России, тема о применении налоговой декларации по существующему законодательству является актуальной.

Цель работы

Изучить применение налоговой декларации по законодательству Российской Федерации

Задачи

1. Дать определение понятию налоговая декларация;

. Изучить существующие на настоящий момент формы, способы подачи, правила оформления и сроки представления налоговой декларации;

. Изучить конкретные виды налоговых деклараций, представляемых в зависимости от вида уплачиваемого налога;

1. Общие положения о налоговой декларации

1.1 Определение

Слово декларация происходит от латинского «declaratio» — заявление, объявление.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налоговая декларация — это письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной подписи налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

По смыслу данной статьи, налоговая декларация является своеобразной формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в бюджет.

Ее необходимо рассматривать как разновидность документа, как источник налоговозначимой информации, как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей, изложенной в ст.57 Конституции Российской Федерации, и осуществить налоговый контроль.. ,

Правовая природа налоговой декларации изложена в определении Конституционного Суда российской Федерации от 16 января 2009г. №146-0-0: налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого, ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности. На основе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций в соответствии со ст. 88 НК РФ осуществляются мероприятия камерального налогового контроля. И хотя непредставление в установленный срок налоговой декларации не может полностью блокировать осуществление в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий, имея в виду, в том числе возможность проведения выездных налоговых проверок, игнорирование налогоплательщиком соответствующей обязанности способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций.

Нормативно-правовой акт, касающийся конкретного налога, должен содержать такие существенные элементы налоговой обязанности по представлению декларации как:

. лица, которые потенциально могут являться субъектами обязанности — субъекты декларирования;

. юридический факт, следствием которого является обязанность по представлению налоговой декларации;

.способ заполнения налоговой декларации;

.срок представления или периодичность;

. получатель налоговой декларации.

При исключении любого из элементов норма закона утратит определенность, а декларацию будет невозможно представлять.

1.2 Субъекты декларирования

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сбора.

В качестве примеров можно привести следующие:

не предусмотрено представление налоговой декларации в отношении налогов на имущество физических лиц, транспортного налога, в части относящейся к физическим лицам. Данное обстоятельство объясняется тем, что в данном случае налоги исчисляются непосредственно налоговыми органами в связи с тем, что у них имеется полная информация о налогоплательщика, об облагаемом имуществе и его существенных для налогообложения характеристик, получаемых из соответствующих регистрирующих органов.

в соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, совершающие операции подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. Соответственно, если организация или индивидуальный предприниматель не осуществляют операций, подлежащих налогообложению акцизом, они не обязаны представлять декларацию по данному налогу.

в соответствии с п.1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Иными словами, в отличие от акциза, налогоплательщиками НДС признаются все организации и индивидуальные предприниматели вне зависимости от того, осуществляют ли они операции, подлежащие налогообложению НДС. Следовательно, в общем случае, все организации и индивидуальные предприниматели должны представлять налоговые декларации по НДС, в том числе «нулевые», а также с суммой налога, исчисленной к возмещению.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Таким образом, обязанность по уплате налога и обязанность по декларированию могут быть урегулированы независимо друг от друга.

В ряде случаев вопрос о том, установлена ли обязанность по представлению налоговой декларации в рамках конкретного налога является непростым. В соответствии с определением Конституционного суда РФ от 17 июня 2008 г. № 499 -0-0, обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы. Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя законоположения о налоге на доходы физических лиц, в Определении от 11 июля 2006 года N 265-О указал, что к обязанностям налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по данному налогу (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации), которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде.

1.3 Способы представления налоговой декларации

Как следует из п. 3. ст. 80 НК РФ, налоговая декларация может представляться в налоговые органы

) по установленной форме на бумажном носителе

) по установленным форматам в электронной форме

При этом должны прилагаться документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В соответствии с положениями НК, если в организации среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а так же налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

В п. 4 ст. 80 НК РФ установлен порядок представления налоговой декларации, в соответствии с которым она может быть представлена в налоговый орган:

путем непосредственной передачи налогоплательщиком лично или через своего представителя;

путем направления в виде почтового отправления с описью вложения;

путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

На основании п.1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Ст. 29 вводит понятие уполномоченного представителя налогоплательщика — физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Уполномоченный представитель действует на основании доверенности. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры. От имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц доход, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель. Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» в п.3 разъяснил, что при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, действия (бездействия) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Налоговая декларация, составленная на бумажном носителе, направляется заказным письмом с уведомлением, а также с обязательной описью вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Одной из наиболее частых ошибок налогоплательщика является направление налоговых деклараций письмом без описи вложения, а также обычным заказным письмом. В такой ситуации квитанция отделения почтовой связи в случае, если налоговый орган не получит письмо, не освободит налогоплательщика от ответственности, поскольку из нее не следует, что содержимым отправления является та или иная форма отчетности. Опись вложения заполняется в двух экземплярах, на которых сотрудник почты расписывается и проставляет оттиск календарного штемпеля. Затем один экземпляр описи вкладывается в почтовое отправление, другой — выдается отправителю вместе с квитанцией. Важность этого положения подчеркивает судебная практика. Так показательно постановление ФАС Уральского округа в постановлении от 03.07.2008г.№Ф09-4740/08-С3: общество «Оптима» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) за 2 квартал 2007 г. составлен акт от 08.08.2007 N 2527 и принято решение от 13.09.2007 N 26774 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 6867 руб. 20 коп. Основанием для привлечения общества к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о несвоевременном представлении обществом налоговой декларации по ЕНВД, при сроке представления — 20.07.2007, декларация представлена — 21.07.2007. Судом апелляционной инстанции установлено, что общество, являясь плательщиком ЕНВД, 21.07.2007 направило по почте заказным письмом с уведомлением (без описи вложения) налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2007 г., то есть с нарушением срока, что подтверждается почтовой квитанцией от 21.07.2007 N 74700 и конвертом с почтовым штемпелем от 21.07.2007. Справка из отделения почтовой связи от 07.08.2007 не подтверждает того, что налоговая декларация в виде почтового отправления была представлена на почту 20.07.2007, поскольку отсутствие описи вложения не позволяет идентифицировать указанное письмо. При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о доказанности инспекцией состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Кодекса, является правильным.

Порядок представления деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи регламентирован Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169. В соответствии с указанным документом налогоплательщик скрепляет документ своей электронной цифровой подписью (ЭЦП), зашифровывает его и отправляет в инспекцию через оператора. После этого оператор направляет налогоплательщику подтверждение факта отправки отчетности в виде электронного документа. В таком ответе указаны дата и время отправки файла налоговой декларации. Ответ заверяется ЭЦП оператора связи. Подтверждение оператора служит доказательством исполнения налогоплательщиком обязанности представить декларацию. В свою очередь инспекция в течение суток (на практике — в течение нескольких часов) высылает налогоплательщику документ о приеме отчетности — квитанцию, заверенную ЭЦП уполномоченного лица налогового органа. Законодателями предусмотрено, что налоговый орган при получении декларации (расчета) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи обязан предоставить налогоплательщику подтверждение (квитанцию) о приеме декларации (расчета). Для электронной отчетности датой сдачи является день ее отправки, зафиксированный в подтверждении оператора. Это означает, что налогоплательщик может отправить отчет до 24 часов последнего дня отчетного периода.

В постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2006г. по делу N Ф04-2935/2006(22573-А27-40) даны следующие разъяснения в отношении сроков представления декларации в электронном виде. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Рит» (далее — Общество) о взыскании налоговых санкций. По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2004 года Инспекция вынесла решение от 17.06.2005 N 1181, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в виде взыскания штрафа. Причиной привлечения Общества к ответственности явилось несвоевременное (05.04.2004), по мнению Инспекции, представление декларации, при нормативном сроке представления — 30.03.2005. В соответствии с пунктом 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по налогу на имущество по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, Общество налоговую декларацию по налогу на имущество за 12 месяцев 2004 года должно было представить не позднее 30.03.2005. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно протоколу приема файла электронных документов Общество своевременно представило в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2004 года — 29.03.2005 (документ N 3, графа «дата документа»), документ зарегистрирован под N 2642677 (л.д. 29 — 30). Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении требований Инспекции о взыскании налоговых санкций, исходили из того, что материалами дела подтвержден факт своевременного отправления декларации по налогу на имущество, что свидетельствует о своевременном ее представлении в Инспекцию.

Несмотря на то, что в налоговом законодательстве нет определения понятия «электронный вид», в статье 80 НК РФ речь идет именно о передаче налоговых деклараций по электронным каналам связи. Данный вывод вытекает из следующего: сдача отчетности на магнитных носителях не имеет никакой юридической силы без подписанной декларации на бумажном носителе. В случае же подачи декларации через Интернет, по защищенным каналам присылают заверенный электронно-цифровой подписью (ЭЦП) документ, имеющий юридическую силу без вывода на бумажный носитель. Положительные стороны сдачи электронной отчетности очевидны: декларации можно отправлять, не выходя из офиса в любое время суток, осуществляются входной контроль данных и их автоматическое разнесение по счетам. Налоговую отчетность можно также представит в налоговый орган через коммерческую службу доставки корреспонденции. При этом следует отметить, что в данном случае коммерческая служба доставки корреспонденции должна иметь лицензию на оказание услуг почтовой связи. На необходимость наличия лицензии у оператора услуг почтовой связи обращают внимание и арбитражные суды.

1.4 Куда представляется налоговая декларация

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщиков, в которых они состоят на учете, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

1.5 Основные требования к оформлению налоговой декларации

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Следует отметить, что проставление подписи на налоговой декларации посредством факсимиле категорически запрещено. При представлении налоговой декларации в электронной форме применяется электронная цифровая подпись.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. При подаче декларации необходимо уточнить действующую на момент подачи форму декларации, так как законодатель постоянно вносит уточнения в формы деклараций. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

) вида документа: первичный (корректирующий);

) наименования налогового органа;

) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

) номера контактного телефона налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

1.6 Сроки представления налоговой декларации

В соответствии с законодательством, налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Обобщенно сроки представления налоговых деклараций в зависимости от уплачиваемого налога представлены в таблице №1.

В Постановлении Конституционного Суда российской федерации от 12 октября 1998 года № 24-П разъяснено, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в много стадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, а не поступление денежных средств в бюджетную систему государства.

Данная правовая позиция может быть распространена и на процесс направления налоговой декларации по почте: налогоплательщик не несет ответственность за действия органов почтовой связи, участвующих в процессе передачи налоговой декларации налоговому органу, обязанность каждого налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается исполненной в тот момент, когда орган почтовой связи фактически принял к пересылке налоговую декларацию. В обобщенном виде данная презумпция отражена в пункте 8 статьи 6.1 НК РФ: действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. В соответствии с п.7 ст.6.1 НК РФ, если день сдачи декларации приходится на выходной или праздничный день, срок ее сдачи переносится на первый рабочий день, следующий за выходным, праздничным днем.

Таблица 1 Срок представления налоговой декларации в Российской Федерации в зависимости от вида налога

1.7 Внесение изменений в налоговую декларацию

Внесение изменений в налоговую декларацию предусмотрено ст. 81 НК РФ. В соответствии с положениями статьи, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

1.8 Виды налоговых правонарушений, связанных с налоговой декларацией

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст.119 НК РФ.)

. нарушение установленного способа представления налоговой декларации (ст.1191 НК РФ)

. факт неотражения или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (Ст. 122. 1221 НК РФ).

2. Упрощенная налоговая декларация

Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ вводится понятие единая (упрощенная) налоговая декларация, которая представляется лицами, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения (далее — налогоплательщики), по данным налогам. Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Форма, порядок заполнения указанной декларации определен Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения»

3. Налоговые декларации по федеральным налогам

3.1 Налог на добавленную стоимость

Порядок заполнения, форма, срок представления налоговой декларации по данному налогу определены приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями — налогоплательщиками (в соответствии со ст. 143 НК РФ), включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров), на которых в соответствии со статьей 1741 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в п.5 ст.173 НК РФ, а также лицами — налоговыми агентами, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее — налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период для данного налога установлен как квартал.

Следует отметить, что на основании п.7 ст.80 НК РФ и в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, ратифицированным Федеральным законом от 19 мая 2010 г. N 98-ФЗ «О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе», Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза и утвержден порядок ее заполнения.

3.2 Акцизы

Налоговая декларация по данному налогу определена Приказом Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369 Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка ее заполнения. Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее — декларация), заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные ст. 182 НК РФ операции со следующими подакцизными товарами:

спирт этиловый из всех видов сырья;

спирт коньячный;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ;

алкогольная продукция, согласно пп. 3 п. 1 ст.181 НК РФ;

автомобили легковые;

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин, согласно пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщиков, в которых они состоят на учете, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют декларации, в том числе составленные по каждому обособленному подразделению в части осуществляемых ими операций, в указанные инспекции.

Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Порядок представления, заполнения декларации по акцизам на табачные изделия определен Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения» (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.12.2007 N 142н и от 17.06.2011 N 71н). Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные ст. 182 НК РФ операции с табачными изделиями. Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, определяется в соответствии с п. 7 ст.6.1 НК РФ. Налоговый период для акцизов — календарный месяц.

3.3 Налог на доходы физических лиц

3.3.1 Субъекты декларирования

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) обязаны представить следующие категории налогоплательщиков, поименованные в ст. 227, 228 и 2271 НК РФ:

. В соответствии со ст. 227 НК РФ:

— физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, в т.ч. арбитражные управляющие, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

. В соответствии со ст. 228 НК РФ:

физические лица, получившие доходы от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет (для резидентов РФ), независимо от суммы полученного дохода (квартиры, комнаты, садовые дома, земельные участки, гаражи, машины, лодки, яхты, самолеты, антиквариат и т.п.). Физические лица — нерезиденты РФ, обязаны декларировать доходы, полученные от реализации имущества независимо от срока владения имуществом.

физические лица, получившие доходы от реализации ценных бумаг, акций, за исключением сделок, совершенных через брокеров, доверительных управляющих или иных лиц по договорам поручения, комиссии, и иным подобным договорам;

физические лица, получившие доходы по договорам аренды (сдачи внаем) имущества (комнат, квартир, домов, садовых домиков, гаражей, транспортных средств, нежилых помещений), заключенным с физическими лицами;

физические лица, получившие доходы от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера, в том числе договорам на оказание образовательных услуг (услуги репетиторов, тренеров, гувернанток), услуг по содержанию личных домохозяйств (услуги домработниц, горничных, поваров, садовников, личных водителей и т.п.), по договорам пожизненного содержания (физические лица — получатели ренты), если физические лица, которые выплачивали доходы, не являлись индивидуальными предпринимателями;

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами (фактически находящиеся в Российской Федерации (далее — РФ) не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) по доходам, полученным от источников за пределами РФ. Исключением являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, которые признаются резидентами РФ независимо от времени нахождения в РФ;

физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;

физические лица, получившие доходы от реализации имущественных прав (доли (её части) в уставном капитале организации);

физические лица, получившие доходы от переуступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством);

физические лица, у которых при получении дохода не был удержан налог налоговым агентом;

физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

физические лица, получившие доходы в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, за исключением физических лиц — если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)

физические лица, получившие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением предусмотренных законом не подлежащих налогообложению доходов.

3. В соответствии со ст. 2271 НК РФ:

иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказания услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», если:

) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от вышепоименованной деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

) налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от вышепоименованной деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Кроме того налоговую декларацию по ф. 3-НДФЛ имеют право представлять физические лица для получения:

. имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ)

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

. социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ)

по суммам, перечисляемым налогоплательщиком в виде пожертвований;

по своему обучению или обучению своих детей, брата (сестры) в возрасте до 24 лет, налогоплательщиками-попечителями (опекунами) по обучению своих подопечных в возрасте до 18 лет;

по лечению и приобретению медикаментов;

по уплаченным физическими лицами суммам страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте 18 лет, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению;

по уплаченным пенсионным взносам по договорам добровольного пенсионного страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиками в свою пользу, в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

по сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»

3.3.2 Срок представления декларации Ф.3-НДФЛ

Лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).

При представлении декларации с нарушением установленного законодательством срока, к налогоплательщику применяется налоговая санкция в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Отдельно следует отметить, что на лиц, представляющих налоговую декларацию с целью получения налоговых вычетов, предусмотренные сроки подачи декларации не распространяются. То есть представлять декларацию с целью получения налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

3.3.3 Форма и порядок заполнения декларации Ф.3-НДФЛ

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 220 НК РФ.

Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» определил форму налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат.

3.3.4 Форма 4-НДФЛ

В соответствии с п. 7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в п.1 настоящей статьи (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательстве порядке частной практикой), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Форма указанной декларации, порядок ее заполнения и формат определен Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768 «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)».

3.4 Налог на прибыль организаций

Форма, формат и порядок заполнения данной декларации определен Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения».

В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики, в соответствии со ст.83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода (в соответствии со ст. 285 НК РФ отчетным периодом по данному налогу признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода (в соответствии со статьей 285 — календарный год) представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, следует отметить, что отдельно предусмотрены налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (установлена Приказом МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению» и налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации в отношении результатов деятельности, осуществляемой этой организацией в Российской Федерации в отчетном (налоговом) периоде. Указанная декларация определена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению» и Приказом МНС РФ от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (ред. от 05.01.2004) «Об утверждении Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации»

3.5 Водный налог

В соответствии со ст. 33315 налоговая декларация по данному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика в срок, установленный для уплаты налога. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики — иностранные граждане представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога, то есть в соответствии со статьей 33314 Кодекса — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал).

Форма, порядок заполнения определены Приказом Минфина РФ от 03.03.2005г. №29н (ред. от 12.02.2007г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения» и Приказом ФНС РФ от 13.04.2007г. № ММ3-13/231 (с изм. от 08.10.2007г.) «О внесении изменения в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00) часть LXXIII, «Состав и структура показателей налоговой декларации по водному налогу (версия 3.00002)».

3.6 Налог на добычу полезных ископаемых

В статье 345 НК РФ определено: обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц). Форма, формат представления и порядок заполнения указанной декларации определен Приказом Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928 Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения.

3.7 Единый сельскохозяйственный налог

В соответствии со ст. 34610 НК РФ налогоплательщики по истечении налогового периода (в соответствии со статьей 3467— календарный год) в налоговые органы налоговые декларации:

) организации — по месту нахождения организации;

) по месту жительства индивидуального предпринимателя;

)по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Приказ Минфина России от 22.06.2009 № 57н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения» определяет форму, порядок заполнения указанной декларации.

3.8 Упрощенная система налогообложения

В соответствии со ст. 34623 налоговая декларация по итогам налогового периода (в соответствии со ст. 34619 — налоговым периодом признается календарный год) налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

) организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.2 и п.3 настоящей статьи);

) индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.2 и п.3 настоящей статьи).

. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п.8 ст.34613 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п.4 ст.34613 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Форма, порядок заполнения декларации определены Приказом Минфина РФ от 22.06.2009г. N 58н (ред. от 20.04.2011г., с изм. от 20.08.2012г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

3.9 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности заполняется налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Форма, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по указанному налогу определен Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде» и Письмом ФНС РФ от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4552 «О новой форме налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Декларация за истекший налоговый период (квартал) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода (п.3 ст.34632 НК РФ). Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Следует отметить, что в случае уплаты налогоплательщиками — организациями указанного налога они освобождены от обязанности уплаты налога на доходы организаций (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельностью облагаемой единым налогом), индивидуальные предприниматели — освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельностью облагаемой единым налогом). Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, налоговые декларации по указанным выше налогам ими не представляются.

3.10 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Общие положения изложены в статье 34635 НК РФ, которая устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений. Которые заключены в соответствии с федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Установленный настоящей главой специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения. Статья 34640 определяет особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений: по налогам, предусмотренным статьей 34635 НК РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности; если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным статьей 34635 настоящего Кодекса, в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по его местонахождению. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма декларации и порядок ее заполнения определены Приказом Минфина РФ от 07.04.2006г. N 55н (ред. от 09.01.2007г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения» и Приказом Минфина РФ от 09.01.2007г. N 2н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2006г. N 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения»

Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговые декларации по итогам налогового периода (календарный год) представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Налоговая декларация по региональным налогам

4.1 Транспортный налог

В соответствии со статьей 3631 НК РФ, налогоплательщики, являющимися организациями, по истечению налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год). Форма, формат представления, порядок ее заполнения определен Приказом ФНС России от 20.02.2012г. N ММВ-7-11/99 (ред. от 26.10.2012г.) «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения»).

4.2 Налог на игорный бизнес

Форма декларации, порядок ее заполнения определен Приказом ФНС России от 28 декабря 2011г. № ММВ-7-3/985 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде».

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес заполняется налогоплательщиками — организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Декларация за истекший налоговый период (календарный месяц) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ). Декларация заполняется с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

4.3 Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (в соответствии со ст. 379 — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) и налогового периода (в соответствии со ст. 379 — календарный год) представлять в налоговые органы налоговую декларацию:

по месту нахождения российской организации;

по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономический зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказ ФНС РФ от 24.11.2011г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (вместе с «Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций», «Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций») определяют форму налоговой декларации, порядок ее заполнения.

5. Налоговая декларация по местным налогам

5.1 Земельный налог

В ст. 398 НК РФ определено, что, налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым (в соответствии со статьей 393 — календарный год) периодом.

Налогоплательщики, в соответствии со ст.83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Приказ ФНС РФ от 28.10.2011г. N ММВ-7-11/696 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения» определяет особенности заполнения указанного документа, его форму и формат.

Выводы

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации действующим законодательством определено 20 форм налоговых деклараций.

Общими их свойствами являются:

это заявление, представляющее собой форму отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в бюджет;

представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сбора;

представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика;

форма налоговой декларации, в зависимости от уплачиваемого налога, закреплена законодательством;

налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком на бумажном носителе или в электронной форме;

может быть представлена налогоплательщиком лично или через своего представителя, почтовым отправлением с описью вложения, по телекоммуникационным каналам связи;

должна быть представлена в налоговый орган своевременно, то есть в сроки, предусмотренные законодательством;

должна содержать достоверные данные, как по налогоплательщику, так и по финансовым параметрам уплаты налога;

непредставление, нарушение установленного способа подачи, представление недостоверных сведений, приведших к занижению суммы налога, подлежащего уплате, относятся к налоговым правонарушениям, за которые предусмотрена ответственность.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая (ред. от 23.07.2013) с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013.- Москва: Проспект. КноРус, 2013.-848с.

. Приказ МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»,27 мая 2002г.- N 21.

. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2006 N Ф04-2935/2006(22573-А27-40) по делу N А27-32811/2005-2.

. Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения»//Российская газета, 08 августа 2007г.-N 171.

. Приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н (ред. от 21.04.2010г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»//Российская газета, 20 января 2010г. -N 9.

. Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза и Порядка ее заполнения»//Российская газета, 04 августа 2010г. -N 171.

. Приказ Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369 Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения//Российская газета», 06 июля 2011г.-N 144.

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения» (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.12.2007 N 142н, от 17.06.2011 N 71н)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 19 февраля 2007г.- N 8.

. Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)»//Российская газета, 21 декабря 2011г.-N 287.

. Приказ ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768 «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)» //Российская газета, 16 марта 2011г.-N 54.

. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»//Российская газета, 13 июня 2012г.-N 132.

. Приказ МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению»//Российская газета, 28 января 2004г.- N 13-д.

. Приказ МНС РФ от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению»//Российская газета, 06 февраля 2004г.- N 22.

. Приказ МНС РФ от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (ред. от 05.01.2004) «Об утверждении Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации»//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 29 апреля 2002г.- N 17.

.Приказ Минфина РФ от 03.03.2005г. №29н (ред.от 12.02.2007г.) Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 04 апреля 2005г.- N 14.

. Приказ ФНС РФ от 13.04.2007г. № ММ 3-13/231 (с изм. от 08.10.2007г.) «О внесении изменения в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00) часть LXXIII, «Состав и структура показателей налоговой декларации по водному налогу (версия 3.00002)».

. Приказ ФНС России от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения»// Российская газета, 08 марта 2012 года. — Федеральный выпуск №5724.

. Приказ Минфина России от 22.06.2009 № 57н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения»//Российская газета, 20 августа 2009 г.- Федеральный выпуск №4978.

. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 20.08.2012) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»//Российская газета, 19 августа 2009г.- Федеральный выпуск №4977.

. Приказ ФНС РФ от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде»//Российская газета, 28 марта 2012г.- Федеральный выпуск №5740.

. Письмо ФНС РФ от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4552 «О новой форме налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности»//»Нормативные акты для бухгалтера», 2012 г.- N 7.

. Приказ Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н (ред. от 09.01.2007) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения»//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1 мая 2006 г.- N 18.

. Приказ Минфина РФ от 09.01.2007 N 2н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2006 г. N 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», 05 марта 2007г.-N 10.

. Приказ ФНС России от 20.02.2012г. N ММВ-7-11/99 (ред. от 26.10.2012г.) «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения»//Российская газета, 13 июля.2012г.- N 159.

. Приказ ФНС России от 28 декабря 2011г. N ММВ-7-3/985 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде»//Российская газета, 15 февраля 2012г.-N 32.

. Приказ ФНС РФ от 24.11.2011г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (вместе с «Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций», «Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций»)//Российская газета, 16 декабря 2011г.- N 284.

. Приказ ФНС России от 28.10.2011г. № ММВ-7-11/696 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения»// «Российская газета», 16 декабря 2011г.- N 284.

. Федеральная налоговая службы Российской Федерации. Брошюра по налогу на доходы физических лиц. Москва, 2011. — 16 с. [Электронный ресурс]. URL: http:// www www.nalog.ru/fl/docs/3856628/print/(дата обращения: 01.11.2013).

. Журавлева О.О.Правовая природа налоговой декларации.//Журнал российского права.-2007.-№11.-С.48-55.

. Лютова О.И. Юридическая конструкция обязанности по представлению налоговых деклараций.//Юридическая техника.-2013г.-№7 (Ч.2).-С.435-441.

.Лермонтов Ю.М. Общие вопросы представления налоговой декларации.//Все для бухгалтера.-2010.-№1 (241).-С47-60.

. Большой толковый словарь русского языка / Сост. и гл.ред.С.А.Кузнецов.СПб., 1998.-

.Конституция и государственная символика Российской Федерации: по состоянию на 2013г.- М.Эксмо, 2013. -64с.

. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 30.07.2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» //Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс»

. Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2008 N Ф09-4740/08-С3 по делу N А50-17750/07 //Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс»

36. Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 499-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб гражданина Зори Владимира Васильевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»//Документ опубликован не был. СПС «КонсультантПлюс»

. Определение Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 N 265-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка N 1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации»//»Вестник Конституционного Суда РФ».- 2006г.- N 6.

. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»// «Российская газета».- 1998г. -N 199.