Добрый день. Уважаемые эксперты!
Огромная просьба подсказать где искать ошибку.
ООО на ОСНО, применяем ПБУ 18/02. До этого всегда были только убытки, сейчас первый раз в 3 квартале 2018г. была прибыль и начислен налог.
До этого ошибок в анализе не было. Сейчас первый раз расхождения и я не могу разобраться где искать ошибку. Данные не сходятся со счетом 68.04 и с декларацией по налогу на прибыль. Огромная просьба, помогите пожалуйста разобраться. Очень хочется понять.
Спасибо большое.
Бухгалтерия предприятия (базовая), редакция 3.0 (3.0.60.46)
Этот отчет надо смотреть за месяц…
Найдите месяц в котором есть расхождения. За этот месяц сформируйте Справку-расчет по налогу на прибыль по данным БУ с ПР и ВР.
Если вам эти отчеты не помогут разобраться, их выкладывайте скрины.
Заполнить и подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов
Kamushek, Здравствуйте.
Спасибо большое, что откликнулись.
Я уже посмотрела, это ошибка именно в сентябре, при списании убытков прошлых лет на конец периода.
Я во вложении скинула скрин справки расчета по БУ с ПР и ВР, не могу ее понять. Выделила желтым цветом столбец, думаю что причина именно в нем. Я посчитала, что если убрать эту сумму я выйду на свои данные, какие у меня отображены в декларации. Может я не права, простите что сумбурно написала. То есть получатся у меня Доходы минус Расходы по итогам квартала прибыль должна быть равна 31075,20 (как в декларации). А в справке отнимается сумма 31966 (убытки прошлых лет) и получается что моя прибыль 890,80 как изначально в анализе по расчету налогу на прибыль.
Запуталась совсем, помогите пожалуйста.
Текущий месяц — сентябрь? Если смотреть сентябрь, то более или менее понятно — убытки в сентябре, следовательно списание убытков прошлых лет (2017 года) надо уменьшить и они уменьшаются…
За 8 месяцев получается налог на прибыль 58 245,16+72 409,70-83 804,08 = 46850,78 половина этой прибыли (117126,00) списывается за счет убытков прошлых лет 46850,78*,5 = 23425 и налог на прибыль остается 23425
Вопрос в другом почему за 8 месяцев у вас прибыль, а обычное суммирование показывает убыток…
Kamushek, Извините пожалуйста, я Вас не совсем поняла(
Цитата (Kamushek):Вопрос в другом почему за 8 месяцев у вас прибыль, а обычное суммирование показывает убыток…
Мне нужно смотреть ошибки в августе?
Я посмотрела за август месяц анализ у меня там также не идет равенство НУ и БУ. (Прикрепила файл) (за третий квартал только июль сходится)
1066,00 — это ПР (у меня списываются ежемесячно рекламные расходы (нормируемые) 1% от доходов, здесь ошибки нет)… Значит неправильно списан убыток за 2017 год в августе? Но так это ведь регламентная операция..не понимаю(
Подскажите, пожалуйста,с чем может быть это связано..где мне искать ошибку. Большое Вам спасибо
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами
Цитата (Начинающий бухгалтер1):Мне нужно смотреть ошибки в августе?
Если за полугодие правильно и июль нормально, то перепроведите август. Обязательно Групповой обработкой из раздела Операции, она есть и в Администрировании.
После этого закройте август, сформируйте справку-расчет и Анализ по налогу на прибыль.
Если опять все плохо, то выкладывайте их.
Еще, были ли ручные операции в августе, если да, то какие?
Kamushek, здравствуйте еще раз.. Давно не отвечала, пыталась найти ошибку в своем анализе по расчету налога на прибыль… и нашла, наконец-то))
Теперь у меня равенство сошлось. Ошибка в анализе была из-за того, что я безвозмездное поступление товара провела на счет 91.01, т.е. проводка была Дт 41.01 Кт 91.01, из-за этого у меня БУ и Ну не сходился.. Я пометила документ на удаление и анализ по налогу на прибыль ошибку не показывает.. А как теперь правильно это поступление проводить, подскажите, пожалуйста? Большое спасибо.
Здравствуйте, есть затруднение в понимании ситуации. Прошу пояснить почему в ноябре был сделан расчет отложенных налоговых активов по резерву на обесценение материальных запасов сч. 14, если в программе к счету 14 даже не предусмотрен налоговый учет?
При вводе остатков в 1С: Бухгалтерию на 31.12.2019 г. по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» были введены данные по показателю БУ. В налоговом учете создание резерва под обесценение МПЗ не предусмотрено программой. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали.
В течении 2020 г. было отражено восстановление части резерва по счету 14.01, но при закрытии месяца отложенный налоговый актив не изменялся и расчет налога на прибыль был корректным.
После обновления программы до версии 1С:Предприятие 8.3 (8.3.17.1851), Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.88.22) при закрытии ноября произошли изменения по счету 09 и, как следствие, по счету 68.04.2, по счету 99.
Счет 14.01. 122 549,71 х 20%= 24 509,94 рублей
Счет 14.04 5 444 288,63 х 20% = 1 088 857,73 рублей
Итого – 1 113 367,67 рублей.
Был увеличен отложенный налоговый актив по статьям «Материалы», «Незавершенное производство».
Дт 09 Кт 68.04.2 24 509,94 рублей
Дт 09 Кт 68.04.2 1 088 857,73 рублей
Приложения в файле:
— Оборотно-сальдовая ведомость по счету 09 за ноябрь 2020 г.
— Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за ноябрь 2020 г.
— Справка-расчет налога на прибыль
— список ошибок из 1С
Спасибо.
Для проверки правильности составления декларации по налогу на прибыль необходимо воспользоваться отчетом Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль.
Для примера возьмем организацию, занимающуюся выпуском продукции и продажей товаров.
В 3 квартале организация закупила материалы, выпустила продукцию и реализовала ее покупателю.
Купила и продала товар.
А также купила чай и сахар для сотрудников и списала их на прочие расходы, не принимая в налоговом учете.
На примере рассмотрим принцип работы с отчетом.
Работать будем в программе бухгалтерия предприятия редакция 3.0
Для корректной работы отчета необходимо провести закрытие всех месяцев, входящих в период отчета.
После этого можно переходить непосредственно к анализу.
Переходим в меню Отчеты — Анализ учета по налогу на прибыль.
При открытии отчета выводится структура налоговой базы по налогу на прибыль. С ее помощью можно перейти к интересующему разделу учета.
Основным принципом работы с отчетом для выявления ошибок является движение по разделам «от конца к началу».
Сначала проанализируем данные раздела «Налог» .
Если данные всех видов учета по объекту учета согласуются между собой, то выполняется правило: БУ = НУ + ПР + ВР.
Особое внимание следует уделить блокам, обведенным красной рамкой. Это сигнал о возможной ошибке в учете. Для ее выявления в отчете предусмотрена возможность навигации по графической схеме и расшифровки данных.
Перейдем внутрь блока, чтобы посмотреть из чего складываются Расходы. На схеме состава расходов видим, что есть два источника постоянных разниц и блок с возможной ошибкой.
Существуют две основным причины возникновения ошибок при анализе учета по налогу на прибыль, это ошибки в первичных документах и не корректные ручные операции.
Рассмотрим сначала блок, в котором возникают отрицательные временные разницы. Переходим внутрь блока, здесь снова отражена графическая схема, на которой показатели группируются по экономическому содержанию.
Продолжаем переходить в блоки источники потенциальной ошибки, пока не дойдем до отчета по сводным проводкам (оборотам), сформировавшим показатели блока.
Ставим флажок «По документам», нажимаем «Сформировать» и видим первичные документы, сформировавшие показатели блока.
Так же можно воспользоваться кнопкой Еще — Сформировать только ошибки — для просмотра проводок, не прошедших контроль.
В нашем примере контроль не выполняется в регламентной операции, поскольку она была сформирована при закрытии месяца, вернемся к отчету со всеми документами и посмотрим, какие из первичных документов могли стать причиной ошибки.
Предполагаем, что за ошибку ответственна ручная операция. Сразу из отчета двойным щелчком по строке с названием документа переходим в него.
Видим, что при выполнении операции списания материалов на расходы не была указана сумма по кредиту счета 10.01. Вносим исправления и проводим документ.
После этого, необходимо перезакрыть месяц, в документы которого вносились изменения.
Вернуться в раздел Структура налоговой базы и снова зайти в раздел Налог.
Видим, что источник ошибки был определен нами верно.
Однако, в разделе расходов присутствуют постоянные разницы. Необходимо разобраться с причиной их возникновения.
Переходим в блок Расходы и видим, что источником постоянных разниц является блок Прочие расходы по реализации товаров, а так же блок Прочие расходы не учитываемые в НУ.
Сначала проверим прочие расходы по реализации.
Продолжаем движение по блокам источникам, до отчета о проводках.
Переформируем его, чтобы увидеть документы.
Постоянные разницы возникают при закрытии месяца.
И связано это с производством продукции.
Вернемся к структуре налоговой базы и перейдем непосредственно в раздел производство.
Сразу видим, что затраты на производство не были приняты в налоговом учете, из-за этого и возникли постоянные разницы.
Перейдем к отчету по проводкам, чтобы определить первичный документ.
Из отчета переходим к документу и на закладке Материалы, видим, что неверно указана статья затрат.
Вносим исправления. Проводим документ.
Возвращаемся к разделу Расходы, чтобы разобраться с расходами, не учитываемым в НУ. Доходим до отчета и стоим его по документам.
Определяем документ для проверки и переходим в него. Видим, что было выполнено списание Чая и сахара для сотрудников, мы не можем обосновать это списание для налогового учета и не принимаем расходы в НУ. Этот документ оформлен верно, и в исправлениях нет необходимости.
Теперь нужно перезакрыть месяц и проверить результаты расчета налога на прибыль.
Рекомендуем Вам при составлении декларации по налогу на прибыль пользоваться данным отчетом.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.
См. также нашу статью «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.
Кто должен применять ПБУ 18/02, а кто нет, читайте здесь.
Временные разницы как база отложенного налога на прибыль
В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.
Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.
В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.
Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета
Примеры вычитаемых разниц:
- сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
- налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
- доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.
Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.
Примеры налогооблагаемых разниц:
- сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
- таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
- брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.
Как определять и учитывать временные разницы, читайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.
ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
ПРИМЕРЫ от КонсультантПюс:
ОНА признают, когда бухгалтерская стоимость актива меньше налоговой или бухгалтерская величина обязательства больше налоговой (п. 14 ПБУ 18/02).
ОНО признают, когда бухгалтерская стоимость актива больше налоговой или бухгалтерская величина обязательства меньше налоговой (п. 15 ПБУ 18/02).
Пример. Расчет ОНА и ОНО балансовым методом
Варианты проводок. Основной: налог на прибыль сразу начисляем…
Читайте продолжение, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.
Постоянные разницы, ПНР и ПНД
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:
- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
- расходы по безвозмездной передаче имущества;
- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.
При появлении постоянных разниц возникает постоянный налоговый расход (ПНР) либо постоянный налоговый доход (ПНД).
ПНР как и ПНД рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
ПНР приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
ПНД приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.
ПНР и ПНД признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
ВАЖНО! Разъяснения от КонсультантПлюс
Способы учета влияния постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 допускает различные способы учета (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13):
способ отсрочки;
балансовый способ.
Сравнение этих способов приведено в таблице, см. ее в К+, бесплатно, оформив пробный доступ.
Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?
Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.
Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.
Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.
Как формируется текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):
Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНР + ПНР – ПНД
Где:
Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.
НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.
ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.
НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.
ПОНР – это погашенные отложенные налоговые расходы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.
ПНР – это постоянный налоговый расход, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
ПНД – это постоянный налоговый доход, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.
ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Проводки по начислению налога на прибыль, если организация применяет ПБУ 18/02 смотрите в К+, бесплатно, оформив пробный доступ.
Итоги
Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если какой-либо расход или доход признается в бухгалтерском учете, но не принимается совсем или хотя бы частично в налоговом учете (ни в текущем, ни в последующих, ни в предыдущем периодах), то возникает постоянная налоговая разница, приводящая к возникновению постоянного налогового расхода либо постоянного налогового дохода.
Начиная с версии 3.0.59 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживаются варианты применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» как в действующей редакции стандарта, так и в обновленной редакции по проекту Минфина России от 05.12.2017. Редакция ПБУ 18/02 по проекту Минфина пока не утверждена, но новый порядок можно применять уже сейчас. Об отличиях в порядке расчета и трактовке определения некоторых разниц, а также о составе регламентных операций, предлагаемых программой в разных вариантах применения ПБУ 18/02, рассказывают эксперты 1С.
ПБУ 18/02: цель и основные понятия
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.
ПБУ 18/02 — один из самых сложных стандартов бухгалтерского учета, который до сих пор вызывает вопросы у бухгалтеров как в трактовке понятий, так и в методике применения. Достаточно и заблуждений, высказываемых по поводу цели настоящего стандарта, например: «Грамотное применение стандарта позволяет сэкономить на налоге на прибыль»; «Отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем» или «Неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль» и т. д.
Конечно, применение ПБУ 18/02 никак не связано с налоговым учетом, поскольку организация ведет налоговый учет, рассчитывает налог на прибыль, уплачивает его и отражает в налоговой декларации в соответствии с нормами налогового, а не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога на прибыль с точки зрения ПБУ 18/02 — это исходные данные, то есть уже свершившийся факт хозяйственной жизни.
Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налога на прибыль, а именно (п. 1 ПБУ18/02):
- правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль;
- взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка);
- отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Данная информация востребована заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, то есть собственниками или инвесторами организации, поскольку позволяет оценить последствия уплаты налога на прибыль. Иными словами, ПБУ 18/02 позволяет пояснить собственнику или инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на прибыль будущих периодов. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, каким образом налог был уплачен в предыдущие периоды.
Предположим, что собственник (инвестор) ожидает, что в текущем году с полученной прибыли будет уплачен налог разумной величины. Но нередко налоговое законодательство содержит правила, нацеленные на то, чтобы при расчете налога доходы признавались раньше, а расходы — позже. Указанные различия в правилах признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения приводят к образованию временных разниц (п. 8 ПБУ 18/02), которые в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
Помимо этого, в бухгалтерском учете могут отражаться доходы и расходы, которые никогда не будут учтены при расчете налога на прибыль. Может возникнуть и обратная ситуация, когда доходы и расходы учитываются только для целей налогообложения прибыли, но не признаются в бухгалтерском учете. Такие доходы и расходы считаются постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02).
В результате применения указанных правил ожидания инвестора могут не оправдаться: налогооблагаемая прибыль оказывается больше (а иногда и значительно больше) заработанной, и в конечном итоге почти вся прибыль уходит на налоги. В будущем ситуация может оказаться обратной, когда при увеличении прибыли налог практически не меняется.
Отложенный налог — ключевое понятие ПБУ 18/02
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Иначе говоря, сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам.
В том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые активы (ОНА), если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА — это та часть отложенного налога, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
При этом важно понимать, что в отношении ОНА и ОНО речь идет лишь о вероятностных оценках и ожиданиях, но никак не о гарантиях, равно как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем.
Применение ПБУ 18/02
Положениями ПБУ 18/02 обязаны руководствоваться все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).
Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ это:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
Поэтому если, например, у субъекта малого предпринимательства нет заинтересованных пользователей в результатах расчетов по ПБУ 18/02, вряд ли имеет смысл его применять.
На практике учет по ПБУ 18/02 наиболее востребован:
- у публичных обществ — для информирования акционеров и инвесторов;
- дочерних и зависимых обществ — для подготовки консолидированной отчетности по правилам МСФО.
Проект изменений в ПБУ 18/02
В конце 2017 года Минфин России подготовил и опубликовал поправки в ПБУ 18/02. Планировалось, что поправки вступят в силу в 2019 году. После завершения публичного обсуждения проекта в мае 2018 года Минфин выпустил обновленный проект изменений (ознакомиться можно на официальном сайте министерства).
В соответствии с программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг. (утв. приказом Минфина России от 18.04.2018 № 83н) теперь предполагаемая дата вступления в силу изменений в ПБУ 18/02 для обязательного применения сместилась на 2020 год.
Перечислим суть основных поправок:
- из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;
- уточняется порядок определения временных (ВР) и постоянных разниц (ПР), в т. ч. участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН);
- по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;
- устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и отложенного налога на прибыль за отчетный период;
- ПБУ 18/02 дополняется Приложением, содержащим практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей;
- уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход», а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход». При этом все определения данного понятия остаются прежними, то есть постоянный налоговый расход (доход) — это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).
Многие изменения, внесенные в ПБУ 18/02, соответствуют рекомендациям Бухгалтерского методологического центра (БМЦ). Новую редакцию ПБУ 18/02 можно применять уже сейчас, не дожидаясь официального вступления в силу. Остановимся на некоторых изменениях подробнее.
Применение балансового метода при определении временных разниц
В обновленном ПБУ 18/02 понятие временных разниц дополняется: теперь это также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.
Временная разница определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Напоминаем, что в текущей редакции ПБУ 18/02 временные разницы выявляются затратным методом, то есть исходя из сравнения доходов (расходов) отчетного периода, определенных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли. При этом в пункте 3 текущей редакции ПБУ 18/02 говорится о том, что:
- информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно;
- временные разницы в аналитическом учете учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли.
Таким образом, текущая редакция ПБУ 18/02 также допускает использование балансового метода для учета временных разниц. Применение балансового метода не только проще, по сравнению с затратным методом, но и сближает правила российских стандартов бухучета с международными стандартами финансовой отчетности (аналогичное определение временных разниц приведено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).
Корректировка перечня временных разниц
В действующей редакции ПБУ 18/02 вычитаемым и налогооблагаемым временным разницам посвящены разные пункты документа. Теперь причины образования всех временных разниц указаны в едином списке (п. 11 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина).
Во-первых, временные разницы образуются из-за того, что в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяются разные правила (способы):
- формирования первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
- формирования себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;
- признания доходов и расходов, связанных с продажей объектов основных средств;
- создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов;
- отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Во-вторых, временные разницы образуются из-за изменения балансовой стоимости активов и обязательств, которое может иметь место только по правилам бухгалтерского учета в результате:
- переоценки активов по рыночной стоимости;
- обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
- признания оценочных обязательств.
Напоминаем, что в Налоговом кодексе изменения балансовой стоимости активов и обязательств в таких ситуациях не предусмотрено.
Наконец, временные разницы образуются в результате:
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
- прочих аналогичных различий.
Таким образом, устраняются сомнения в отношении квалификации разниц по ценным бумагам, по резервам и по оценочным обязательствам, которые теперь однозначно трактуются как временные.
Понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль
Поправки устанавливают, что для целей ПБУ 18/02 под расходом по налогу на прибыль понимается сумма налога, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма:
- текущего налога на прибыль;
- отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (п. 20 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина).
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета (п. 21 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Напомним, в действующей редакции текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО.
Практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей, приведен в Приложении к ПБУ 18 по Проекту Минфина.
ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживаются положения ПБУ 18/02. Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется с использованием регистра бухгалтерии, где предусмотрены специальные ресурсы Сумма ПР и Сумма ВР отдельно для счета дебета и счета кредита. Таким образом, в совокупности с аналитическими признаками проводки в программе обеспечивается учет по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.
Понятие «виды активов и обязательств» в ПБУ 18/02 не раскрыто. В «1С:Бухгалтерии 8» видами активов и обязательств являются основные средства (ОС), материалы, дебиторская и кредиторская задолженность и т. д.
Разницы автоматически фиксируются в ресурсах Сумма ПР Дт, Сумма ВР Дт, Сумма ПР Кт и Сумма ВР Кт в результате проведения стандартных документов учетной системы. Если в регистр бухгалтерии проводка вводится вручную, то данные налогового учета (ресурсы Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт с учетом разниц при их наличии) следует заполнять вручную (если в плане счетов программы для конкретного счета установлен признак использования для целей налогового учета). Ресурсы должны быть заполнены таким образом, чтобы выполнялись условия (ключевое правило соотношения сумм проводки):
Сумма БУ = Сумма НУ Дт + Сумма ПР Дт + Сумма ВР Дт;
Сумма БУ = Сумма НУ Кт + Сумма ПР Кт + Сумма ВР Кт,
где Сумма БУ — сумма проводки для целей бухгалтерского учета.
Контролируйте выполнение правил с помощью:
- стандартных отчетов, если установить флаг для показателя Контроль;
- обработки Анализ учета по налогу на прибыль.
Настройка вариантов применения ПБУ 18/02
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Субъекты малого предпринимательства могут не вести учет отложенных активов и обязательств, установив соответствующий переключатель в положение Не ведется.
Начиная с версии 3.0.59 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживаются варианты применения ПБУ 18/02 (рис. 1):
- Ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02;
- Ведется в соответствии с проектом Минфина от 05.12.2017.
Несмотря на то, что редакция ПБУ 18/02 по Проекту Минфина пока не утверждена, новый порядок можно применять уже сейчас, поскольку в соответствии с пунктом 3 текущей редакции ПБУ 18/02 допускается использование балансового метода для учета временных разниц. Такого же мнения придерживается Минфин России. В рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год (Приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01) отмечено, что ПБУ 18/02 не содержит ограничений по использованию метода сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой.
При любом из двух вариантов применения ПБУ 18/02 в программе рассчитанная сумма налога на прибыль будет одинакова, поскольку налог рассчитывается по правилам и данным налогового учета. Отличия будут в алгоритмах расчета по ПБУ 18/02, в трактовке определения некоторых разниц, а также в составе регламентных операций и форме справок-расчетов.
Регламентные операции и справки-расчеты
В действующей редакции ПБУ 18/02 в составе обработки Закрытие месяца выполняется одна регламентная операция Расчет налога на прибыль, которая выполняет две функции:
1. Начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (проводки по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом»).
2. Расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по прежнему алгоритму, то есть затратным методом) для финансовой отчетности (проводки по счетам 09; 77; 99.02 «Налог на прибыль»).
Поскольку по прежнему алгоритму ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции выявленного дохода или расхода, Справка-расчет налоговых активов и обязательств (рис. 1) формируется в достаточно сложной для восприятия форме.
Рис. 1. Справка-расчет налоговых активов и обязательств
В новом варианте применения ПБУ 18/02 по Проекту Минфина в составе обработки Закрытие месяца выполняются две отдельные регламентные операции:
- Расчет налога на прибыль, которая выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет;
- Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02. Эта новая операция выполняет только расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по новому алгоритму, то есть балансовым методом) для финансовой отчетности.
В соответствии с новым алгоритмом формируются и новые справки-расчеты:
- Отложенный налог на прибыль (рис. 2). Данная справка-расчет формируется в простой для восприятия форме, поскольку отложенный налог рассчитывается сальдовым методом, а не по каждой операции дохода и расхода (см. детальный пример в Приложении в составе Проекта Минфина);
- Эффект изменения ставок налога на прибыль. Данная справка-расчет иллюстрирует расчет взвешенной ставки при изменении ставки налога.
Рис. 2. Справка-расчет отложенного налога на прибыль
Сравнение справок-расчетов, формируемых при разных порядках применения ПБУ 18/02, рассмотрим на примере.
Пример
Организация в январе 2018 года приобрела основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС), по которому с февраля начисляется амортизация из расчета срока полезного использования 40 месяцев.
Для налогового учета была применена амортизационная премия в размере 30 % от стоимости ОС — 60 000 руб. Других расходов нет. В феврале выпущена готовая продукция, которая в этом же месяце реализована покупателю.
В учете организации в феврале образовалась временная разница, которая привела к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО) на сумму 11 700 руб.:
- расходы в виде амортизации в бухгалтерском учете составили 5 000 руб. (200 000 руб. / 40 мес.);
- расходы в виде амортизационной премии и в виде амортизации составили 63 500 руб. (60 000 руб. + (200 000 руб. — 60 000 руб.) / 40 мес.);
- налогооблагаемая временная разница составила минус 58 500 руб. (5 000 руб. — 63 500 руб.);
- ОНО признается в сумме 11 700 руб. (58 500 руб. х 20 %).
Иллюстрация справки-расчета в зависимости от выбранного порядка применения ПБУ 18/02 представлена:
- на рисунке 1 — при выборе значения В соответствии с действующей редакцией;
- на рисунке 2 — при выборе значения В соответствии с проектом Минфина.
Балансовый и затратный методы в деталях
22 января 2020, Елена Позднякова
Целый год я ждала, что кто-нибудь другой разберет этот неудобоваримый и совершенно непостижимый пример, опубликованный в новой редакции ПБУ 18/02, которая вступает в действие с 2020 года.
Но так и не дождалась. Значит, разбирать мне =) […как же он меня бесит…]
Но теперь мне придется понять его и полюбить!
Онлайн 1С — автоматические обновления, доступ из любой точки мира
“
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб.,
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб.,
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.
Требуется рассчитать показатель «Расход по налогу на прибыль» и связанные с ним показатели по ПБУ 18/02.
Все показатели и их взаимосвязь мы разберем в следующем пункте.
А пока давайте начнем с вопроса,
чего не хватает в условии?
А не хватает много чего.
Для расчета традиционным (затратным) методом здесь не хватает данных о структуре доходов и расходов, а также о том, в каком порядке эти доходы и расходы принимаются для целей налогового учета.
А для полного понимания балансового метода в условии не хватает информации о структуре активов и обязательств, а также об и их абсолютной величине.
Нет, я не спорю, что именно для расчета данных хватает (ведь сам расчет даже приведен в ПБУ 18)… Но, согласитесь, не понятно же ничего!
Поэтому для того, чтобы можно было изучить в деталях оба метода: балансовый и затратный, я дополнила условие задачи данными о выручке, структуре затрат, размере активов и обязательств и внесла эти показатели в программу 1С, чтобы посмотреть на это в формате привычных нам оборотно-сальдовых ведомостей.
Какие дополнительные данные я внесла:
1) выручка без НДС в бухгалтерском и налоговом учете — 10 000 000,
2) активы, стоимость которых отличается в бухгалтерском и налоговом учете — это основные средства, стоимость на начало периода в БУ — 1 245 000,
3) обязательства, бухгалтерская и налоговая оценка которых отличается — это резервы предстоящих расходов, стоимость на начало периода в БУ — 10 000.
Теоретически, если рассматривать эти дополнительные данные в качестве трёх переменных, то допустимо бесконечное множество других вариантов дополнительных условий, при которых эта задача будет иметь одинаковый ответ.
Но после установления указанных констант, все данные задачи являются взаимосвязанными и дальнейшая вариативность не возможна.
Итак, ниже представлены две оборотно-сальдовые ведомости: первая по данным бухгалтерского учета, вторая — налогового.
Показатели из практического примера обведены в рамку: отличие в том, что в практическом примере указаны только отклонения в стоимости, а в данных ОСВ — сама стоимость.
Пояснения относительно структуры основных средств, а также доходов и расходов за период будут приведены ниже, в разделах «Затратный метод» и «Балансовый метод».
А сейчас давайте ознакомимся с показателями, которые требуется рассчитать.
Показатели в ПБУ 18/02 и их взаимосвязь
объясняю «на пальцах»
Условный расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, определяемая «как есть» (как будто бы все доходы и расходы принимаются для целей налога на прибыль).
Текущий налог на прибыль — это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета и отражаемая в налоговой декларации.
Следующие показатели нужны для того, чтобы связать между собой налог на прибыль, рассчитанный по данным БУ и налог на прибыль, рассчитанный по данным НУ.
Сразу привожу формулу:
Условный расход по налогу на прибыль (отрицательное значение)
или условный доход по налогу на прибыль (положительное значение)
— постоянный налоговый расход
+ постоянный налоговый доход
— отложенный налоговый актив
+ отложенное налоговое обязательство
= Текущий налог на прибыль
Постоянный налоговый расход (сокращенно: ПНР, в прошлой редакции: постоянное налоговое обязательство) — это сумма налога на прибыль с расходов, которые не принимаются для целей налогового учета (и не будут приняты никогда в дальнейшем).
Постоянный налоговый доход (сокращенно: ПНД, в прошлой редакции: постоянный налоговый актив) — это сумма налога на прибыль с доходов, которые не принимаются для целей налогового учета (и не будут приняты никогда в дальнейшем).
Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая изменяет на величину налога на прибыль в бюджет в последующих отчетных периодах.
Отложенный налог на прибыль включает в себя отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенный налоговый актив (сокращенно: ОНА) — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство (сокращенно: ОНО) — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.
А теперь переходим к новому показателю, который введен в ПБУ 18 с 2020 года и он с 2020 года отражается в отчете о финансовых результатах.
Расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).
Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя:
текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Альтернативная формула:
Расход (доход) по налогу на прибыль это Условный расход (доход) по налогу на прибыль, скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).
В отчете о финансовых результатах (с 2020) Расход (доход) по налогу на прибыль отражается по строке 2410 «Налог на прибыль».
Что-то много всяких показателей, вы не находите?
Так в какой момент расчет по ПБУ 18/02 считать законченным?
Давайте договоримся, что должны быть выполнены условия:
• Заполнен отчет о финансовых результатах
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300)
Расход по налогу на прибыль (строка 2410)
в т.ч.
текущий налог на прибыль (строка 2411)
отложенный налог на прибыль (строка 2412)
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400)
• Все показатели отчета о финансовых результатах совпадают с бухгалтерской оборотно-сальдовой ведомостью (как минимум, это: прибыль до налогообложения, чистая прибыль, налог на прибыль к уплате)
• Нам детально понятно, откуда взялись остатки на счетах 09 и 77, и при каких условиях эти остатки будут погашены
(а то знаете ли, бывает так: всё идет, все хорошо, но небольшая ложка дёгтя содержится в бочке с медом на счетах 09 и 77. А именно, откуда что взялось — это ТАЙНА ЗА СЕМЬЮ ПЕЧАТЯМИ: так сделала… Программа!
а у нас не спрашивайте).
Итак, мы рассмотрели все показатели, которые участвуют в расчете налога на прибыль по ПБУ 18/02, и их взаимосвязь, но прежде чем приступить к конкретным методам расчета: затратному и балансовому, предлагаю ознакомиться с мнением Минфина о том, какой метод допустимо использовать с 2020.
Мнение Минфина: какой метод использовать в 2020?
Балансовый способ (?)
или
затратный способ (он же: способ отсрочки) (?)
В своем информационном сообщении от 28.12.18 №ИС-учет-13 «Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ Минфин сообщает следующее:
“
В новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.
Для наглядности в примере рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период, причем расчет выполнен двумя способами:
путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый способ)
и
путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый способ отсрочки) .
ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору.
Таким образом, с 2020 года можно продолжать вести учет в рамках ПБУ 18 затратным методом (способом отсрочки), как раньше, и при этом все привычные бухгалтерские проводки сохраняются.
Традиционную схему проводок мы рассмотрим сегодня при разборе практического примера из ПБУ 18/02 затратным методом.
А что за НОВЫЕ ПРОВОДКИ по ПБУ 18/02?
В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 с 2020 года, Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) выпустил рекомендацию № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль».
В рекомендации предложена принципиально новая схема бухгалтерских проводок для ПБУ 18/02: без детального учета постоянных и временных разниц и вообще без отражения на счетах бухучета постоянного налогового расхода и дохода.
Ссылка: Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»
Схему проводок от БМЦ мы рассмотрим при разборе практического примера из ПБУ 18/02 балансовым методом.
И последний вопрос:
Получается, что в 2020 по ПБУ 18/02 допускаются 2 метода ведения учета:
БАЛАНСОВЫЙ и ЗАТРАТНЫЙ (он же: способ отсрочки)
Но почему тогда в программе 1С предлагается 3 способа на выбор?
С 2020 года в программе 1С: бухгалтерия появилась возможность выбора метода учета отложенных налоговых активов и обязательств.
Допускается на выбор 3 варианта:
1) Балансовый метод, основанный на рекомендации БМЦ Р-102/2019 (при использовании данного метода изменяется формат бухгалтерских проводок)
2) Балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц (при этом в бухучете сохраняется формат проводок, применявшихся до 2020 года, а для целей налогового учета активов и обязательств применяется балансовый метод)
3) Затратный метод или метод отсрочки (при этом в бухучете сохраняется формат проводок, применявшихся до 2020 года, для целей налогового учета активов и обязательств применяется затратный метод)
Ссылка на разъяснения от компании 1С: https://buh.ru/articles/documents/100605/
Затратный метод
(способ отсрочки)
Затратный метод расчета по ПБУ 18 предполагает последовательное движение от налога на прибыль, рассчитанного по данным бухучета, к налогу на прибыль по данным декларации, путем внесения корректировок в бухгалтерскую прибыль (дополнительными проводками) относительно всех статей затрат, которые по-разному принимаются для целей бухгалтерского и налогового учета. Давайте посмотрим.
[Это дополненные данные из практического примера ПБУ 18. Казалось бы, ничего общего, только прибыль совпадает. Но после окончательного разбора этой задачи разными способами, вы сможете убедиться, что всё-таки это одна и та же задача.]
СОКРАЩЕНИЯ:
БУ — бухгалтерский учет, НУ — налоговый учет, ОС — основное средство
Все показатели приведены без НДС
Требуется рассчитать показатель «Расход по налогу на прибыль», связанные с ним показатели по ПБУ 18/02 и заполнить отчет о финансовых результатах.
Расчет показателя
Расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410)
для отчета о финансовых результатах:
Вариант расчета 1.
Текущий налог на прибыль + Отложенный налог
8 400 + 47 600 + (500) + (23 500) + (1 000) = (31 000)
Примечание: наверняка возникнут сложности относительно того, с каким знаком брать отложенный налог.
Алгоритм такой: оборот по кредиту 09/77 минус оборот по дебету 09/77, какой знак получился, такой и ставим.
Перепроверить значение можно при сопоставлении остатка по счету 99 и чистой прибыли в отчете о финансовых результатах.
Вариант расчета 2.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянный налоговый расход — Постоянный налоговый доход
(30 000) + (1000) = (31 000)
Отчет о финансовых результатах:
Данные бухгалтерского учета:
Балансовый метод
проводки по методике БМЦ
Данный метод расчета по ПБУ 18 предполагает, что налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому и в полном объеме.
Нам требуется сравнить следующие показатели ОСВ в БУ и НУ:
— суммарная стоимость активов и обязательств на начало и конец периода;
— налоговая база по налогу на прибыль в БУ и НУ.
По результатам сравнения выведем сумму отложенного налога, и этого показателя будет достаточно, чтобы сформировать проводки по ОНА/ОНО и отчет о финансовых результатах.
Рассчитывать постоянный налоговый расход (доход) при балансовой методике нет необходимости.
Еще раз приведу текст условия из практического примера и начальные оборотки. Структура выручки и затрат сохранилась, как и в предыдущем расчете, но теперь для нас она не имеет значения, так как мы будем идти другим путем, но придем к тем же самым результатам.
“
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб.,
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб.,
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.
Требуется рассчитать показатель «Расход по налогу на прибыль», связанные с ним показатели по ПБУ 18/02 и заполнить отчет о финансовых результатах.
Далее я приведу логику рассуждений и пошаговый алгоритм расчета.
На самом деле, оборотно-сальдовых ведомостей могло бы и не быть, расчет все равно получился бы.
Они нужны скорее для наглядной демонстрации, но никакой информации, которая бы влияла на расчет (или как-то его изменила бы) они в себе не несут.
Алгоритм расчета суммы отложенного налога
У нас есть данные о суммарной стоимости активов и обязательств по данным бухгалтерского и налогового учета.
Для начала нужно
Определитьь тип разниц отдельно по активам, отдельно по обязательствам
на начало и на конец периода: НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ или ВЫЧИТАЕМЫЕ?
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ разницы приводят к увеличению налога на прибыль в последующих периодах*,
ВЫЧИТАЕМЫЕ разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах*.
*Имеется в виду налог на прибыль по декларации относительно налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учета.
“
Данные из нашего примера. АКТИВЫ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА*:
Стоимость основных средств в БУ на начало периода: 1 245 000
Стоимость основных средств в НУ на начало периода: 1 175 000
РАЗНИЦА: 70 000
* в суммарную стоимость активов для анализа следует включить все статьи, стоимость по которым отклоняется в бухгалтерском и налоговом учете.
В нашем случае это только основные средства. Если бы присутствовала накопленная амортизация, то её следовало бы вычесть из стоимости ОС.
Теоретически, могло бы присутствовать отклонение по статьям «Дебиторская задолженность», «Запасы» и т.п.
Но есть статьи, которые не включаются в расчет, так как в налоговом учете не оцениваются: «Отложенные налоговые активы», «НДС по приобретенным ценностям», «Денежные средства».
ЛОГИКА РАССУЖДЕНИЙ СЛЕДУЮЩАЯ:
Стоимость активов в налоговом учете меньше на 70 000, значит, эту сумму в налоговом учете уже взяли на расходы, следовательно, в последующих периодах эту сумму уже не возьмем в расходы, и налог в налоговом учете увеличится относительно бухгалтерского. Это налогооблагаемая временная разница.
“
Данные из нашего примера. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА НАЧАЛО ПЕРИОДА:
Резервы предстоящих расходов в БУ на начало периода: 10 000
Резервы предстоящих расходов в НУ на начало периода: 0
РАЗНИЦА: 10 000
ЛОГИКА РАССУЖДЕНИЙ СЛЕДУЮЩАЯ:
Стоимость обязательств в налоговом учете меньше на 10 000, чем в бухгалтерском. Значит, эту сумму в бухгалтерском учете уже взяли на расходы, а в налоговом еще нет, следовательно, в последующих периодах эту сумму возьмем в расходы и налог в налоговом учете уменьшится относительно бухгалтерского. Это вычитаемая разница.
Можно, конечно, не впадать каждый раз в такие долгие логические рассуждения, а просто записать формулу:
Превышение стоимости активов в бухгалтерском учете — это налогооблагаемые разницы, превышение стоимости активов в налоговом — вычитаемые.
По обязательствам обратная формулировка: превышение стоимости обязательств в бухгалтерском учете — это вычитаемые разницы, превышение стоимости обязательств в налоговом — налогооблагаемые.
В итоге, по данным нашего примера, получаем:
“
На начало периода
по активам: 70 000 налогооблагаемая разница,
по обязательствам: 10 000 вычитаемая разница
На конец периода
по активам: 50 000 вычитаемая разница,
по обязательствам: 15 000 вычитаемая разница
Теперь данные по разницам на начало нужно свернуть до одного показателя (а потом и данные на конец тоже).
Если разницы одного типа, мы их складываем,
если разных типов, то из большей вычитаем меньшую.
“
На начало периода
70 000 налогооблагаемая разница МИНУС 10 000 вычитаемая разница
= 60 000 налогооблагаемая разница
На конец периода
50 000 вычитаемая разница ПЛЮС 15 000 вычитаемая разница
= 65 000 вычитаемая разница
Третий шаг: рассчитать отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО)
на начало и конец периода.
Вместе с налогооблагаемыми разницами в балансе отражаются ОНО (счет 77), вместе с вычитаемыми — ОНА (счет 09).
как 20% от суммы, то есть по ставке налога на прибыль.
но так как разницы у нас уже в свернутом виде до одного показателя, то и ОНА/ОНО будет рассчитано свернуто.
В итоге, по данным нашего примера, получаем:
“
На начало периода
60 000 налогооблагаемая разница → ОНО (счет 77) 60000*20%=12000
На конец периода
65 000 вычитаемая разница → ОНА (счет 09) 65000*20%=13000
На этом этапе мы можем сверить полученную сумму на начало периода с балансом:
в балансе развернуто ОНА (счет 09) 2000, ОНО (счет 77) 14 000.
Соответственно, свернуто это будет 14000-2000=12000 ОНО (Счет 77).
Всё идет!
На конец пока проверить не можем, так как проводки еще не сделаны.
и наконец-то мы подошли к расчету финального показателя: отложенный налог.
Третий шаг: рассчитать отложенный налоговый актив за период
Да нужно просто сложить ОНО(или ОНА) на начало и на конец. Как всё просто!
Но не тут-то было!
СКЛАДЫВАТЬ ИЛИ ВЫЧИТАТЬ?
И КАКОЙ ЗНАК БУДЕТ ИМЕТЬ ПОЛУЧЕННАЯ СУММА В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ??
В рассматриваемом примере ПБУ 18 по данному вопросу приведено такое решение:
“
Отложенный налог на прибыль за отчетный период:
= 13 000 — (-) 12 000 = 25 000
Лично мне из него ничего не понятно. Мы имели 2 положительных значения:
1) ОНО на начало 12000
2) ОНА на конец 13000
По какому принципу подбирался знак — (-)? Никто не пояснил.
Есть 2 варианта рассуждений. Логика и зубрежка.
ЛОГИКА:
Увеличение ОНА за период всегда имеет положительное значение с точки зрения отчета о финансовых результатах, потому что в части ОНА мы начисляем налог на прибыль не за счет чистой бухгалтерской прибыли, а за счет изменения 09 счета.
Соответственно, уменьшение ОНА за период всегда имеет отрицательное значение.
И С ОНО всё ровно наоборот.
Увеличение ОНО за период всегда имеет отрицательное значение, уменьшение ОНО за период — положительное значение.
Отложенный налог на прибыль за отчетный период представляет из себя разницу между этими двумя значениями. Значит, все-таки, вычитать! Из значения на конец, значение на начало. ОНА берем всегда с плюсом, ОНО с минусом.
Не знаю, как Вы, а я предпочту зубрежку (даже зубрить не буду, сделаю алгоритм и буду в него подглядывать):
Вычесть из значения на конец периода значение на начало.
ОНА всегда брать с +, ОНО всегда брать с (-).
И помним, что 2 минуса дают плюс.
Поэтому:
13000 — (-) 12000=25000
Расчет показателя
Расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410)
для отчета о финансовых результатах:
Вариант расчета только 1*.
Текущий налог на прибыль + Отложенный налог
* расчет по второй формуле не возможен, потому что при балансовом методе мы не рассчитываем постоянный налоговый расход (доход)
Текущий налог на прибыль (это который по данным налоговой декларации):
280 000 * 20% = 56000
В отчет о финансовых результатах значение идет в скобках (отрицательное), так как уменьшает чистую бухгалтерскую прибыль : (56 000)
А отложенный налог у нас имеет положительное значение 25 000
Таким образом, расход по налогу на прибыль:
(56 000) + 25 000 = (31 000)
Отчет о финансовых результатах (такой же, как и при затратном методе):
Бухгалтерские проводки (по методике БМЦ — НОВЫЕ!):
Вот он, отложенный налог 25 000, который мы так долго считали (состоит из трёх частей):
Обратите внимание, что наша любимая программа 1С всё равно детализировала ОНА и ОНО, хотя по методике БМЦ проводка должна быть сводная, без детализации.
Данные бухгалтерского учета:
Про идеальное сочетание затратного и балансового метода
для безошибочного расчета
Балансовый метод действительно красив и требует меньше действий, чем затратный подход.
Но кто рассчитает и подготовит показатели суммарной стоимости активов и обязательств для двух видов учета? — Ведь для этого потребуется провести огромную подготовительную работу, почти в ручном режиме.
Да и не так-то просто сопоставить данные налогового и бухгалтерского учета.
При анализе налоговой ОСВ есть две проблемы:
1) не соблюдается принцип двойной записи, итоги не равны (а это означает, что нет никакой гарантии целостности и безошибочности данных).
2) некоторые активы и обязательства просто не имеют оценки в налоговом учете: например, деньги, и не создают разниц в суммарной стоимости, а какие-то не имеют оценки из-за того, что как раз присутствует разница в оценке активов и обязательств (например, не признание в налоговом учете оценочных обязательств).
Поэтому, чтобы «легко» выдать эти 4 цифры, которые приведены в практическом примере ПБУ 18 в качестве исходного условия, требуется проделать огромную работу, сопоставимую с расчетами по затратному методу, а может, даже и бОльшую.
Второй момент, чтобы блеснуть балансовым методом, нужно уже заранее откуда-то знать прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете и быть на 100% уверенными, что она рассчитана правильно.
То есть, нужен идеальный налоговый учет.
… и тогда, зная суммарное отклонение стоимости активов и обязательств на начало и конец периода, и зная бухгалтерскую и налоговую прибыль за период, мы в одно действие сможем определить…
что, кстати?
🙂
Изменение отложенного налога за период!
Чтобы потом рассчитать расход по налогу на прибыль.
По большому счету, применяя балансовый метод, мы ищем СВЕРНУТЫЕ ДАННЫЕ.
А где они нужны? Правильно, в отчете о финансовых результатах.
Чтобы заполнить строчки.
Вот я и рекомендую балансовый метод использовать для финальной проверки данных, и в том числе и заполненного отчета о финансовых результатах.
Факт расчета балансовым методом можно оформить бухгалтерской справкой.
Таким образом, затратный способ или способ отсрочки будет использоваться, как основной, для расчета показателей, а балансовый способ для финальной проверки.
Особенно проверка двумя методами актуальна сейчас, в переходный период.
В частности, при решении моей задачи в 1С, я заметила, что программа, после изменения алгоритмов, периодически глючит с отложенными налоговыми активами и обязательствами.
Вот и всё, что я хотела сегодня рассказать.
Если остались вопросы или нужно видео с разбором — пишите в комментариях! Сделаю.
Понравилась статья?
Поделитесь в соцсетях:
Подпишитесь на обновления, чтобы первыми узнавать о публикации новых статей
Другие статьи автора по теме ПБУ 18: