Типичные ошибки проверки расчетных операций

1. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных операций

-отсутствие
договоров с поставщиками или неправильное
их оформление;

-уничтожение
подлинных документов;

-ненадлежащее
ведение учета (недостоверность
аналитического учета, формаль­ное
проведение инвентаризации расчетов и
т.д.);

-неправильное
оформление и предъявление претензий
по договорам;

-отражение
на счетах бухгалтерского учета нереальной
дебиторской и креди­торской
задолженности;

-несоответствие
данных в счетах поставщиков данным
учета предприятия;

-неправильное
или неправомерное отражение на счетах
учета сумм НДС, выде­ленных в счетах
поставщиков;

-некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского
учета;

-неоприходование
ТМЦ, полученных от поставщиков;

-подделка
документов и составление фиктивных
обязательств для обеспечения неверных
кассовых выплат;

-несоответствие
данных в счетах поставщиков данным
учета предприятия;

-счетные
ошибки при отражении расчетов с
поставщиками и подрядчикам (при измерении
количества, веса, размеров и т.п);

-регистрация
хозяйственных операций в документах
неунифицированной формы;

-отсутствие
необходимых реквизитов, придающих
документу юридическую силу;

-отсутствие
графика документооборота;

-ошибки
при регистрации документа, несвоевременная
регистрация документа в учетном регистре;

-нарушение
срока хранения документации в архиве;

-уничтожение
первичных документов без акта о выделении
документов к унич­тожению;

-перекрытие
задолженности одного контрагента
авансами, выданными другому контрагенту;

-несвоевременное
списание задолженности с истекшим
сроком исковой давно­сти;

-необоснованное
отражение налогового вычета по НДС (по
неотфактурованным поставкам, по
поставкам, обеспеченным выданными
организацией собственны­ми векселями
и т.д.);

-отсутствие
корректировки по списанным на затраты
ТМЦ (работам, услугам), ранее

отраженным
как неотфактурованные поставки, документы
по которым поступили и имеют несоответствия
с ранее отраженными в учете;

-счетные
ошибки при исчислении курсовых разниц;

-отражение
суммовых разниц на счетах учета прочих
доходов и расходов, а не на счетах учета
запасов и затрат;

-списание
безнадежного долга на счет прочих
доходов и расходов при нали­чии ранее
образованного резерва под эту
задолженность;

-неправомерное
признание задолженности безнадежной
и ее списание за счет резерва по
сомнительным долгам либо за счет
внереализационных расходов;

-отсутствие
аналитического учета по поставщикам
по неоплаченным в срок расчетным
документам, по неотфактурованным
поставкам, по авансам выдан­ным и
т.п.;

-несвоевременное
предъявление претензий поставщикам и
др.

— отсутствие
договоров на поставку продукции,
первичных расчетно-платежных документов
или неполное их оформление;

— неправильное
определение налогооблагаемой базы по
НДС и т.д.;

— некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского
учета;

— недостоверность
аналитического учета;

— формальное
проведение инвентаризации расчетов.

— несоблюдение
финансовой дисциплины по расчетам;

— несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета;

— необоснованное
признание доходов и расходов организации;

— неправомерное
использование счета 76 вместо счетов
60 и 62;

— несоблюдение
сроков предъявления претензий;

— неправильные
корреспонденции счетов.

— нарушения
порядка выдачи подотчетных сумм;

— нарушения
при оформлении командировочных расходов
(отсутствие приказов (распоряжений) о
направлении в командировку, отсутствие
аналитического учета командировочных
расходов в пределах норм и сверх норм
и т.д.);

— нарушения
порядка налогообложения при оформлении
командировочных расхо­дов;

— нарушения
при приобретении материальных ценностей,
оплате работ, услуг по­дотчетными
лицами;

— нарушения
порядка ведения синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами
(некорректная корреспонденция счетов
бухгалтерского учета, непра­вильное
выведение остатков на конец отчетного
периода, несоответствие запи­сей в
авансовых отчетах и журнале-ордере №
7 или других регистрах) и др.

—
неверное составление договора (отсутствие
цели совместной деятельности, не совсем
корректные формулировки, которые
усложняют работу бухгалтера и т.д.);

—
использование договора совместной
деятельности для уклонения от уплаты
налога на добавленную стоимость,
прикрытия денежных займов между
юриди­ческими лицами, обналичивания
денежных средств и т.д.;

—
отсутствие факта объединения имущества
и усилий;

—
нарушение порядка ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности о
результаудитах совместной деятельности;

—
неправильное документальное оформление
договора простого товарищества или
полное его отсутствие;

—
ненадлежащее ведение учета ( неправильная
корреспонденция счетов, недосто­верность
аналитического учета, формальное
проведение инвентаризации расче­тов
и т.д.);

—
отсутствие первичных документов или
неполное их оформление.

— отсутствие
договора доверительного управления
имуществом;

— отсутствие
документов, подтверждающих факт передачи
доверительному уп­равляющему имущества;

— недостоверность
аналитического учета переданного в
доверительное управле­ние имущества;

— неправильные
корреспонденции счетов;

— формальное
проведение инвентаризации расчетов;

— необоснованное
признание доходов и расходов организации.

— неверное
исчисление налогооблагаемой базы по
отдельным налогам;

— неправомерное
отражение налоговых вычетов по НДС;

— ненадлежащее
ведение учета (искажение выручки от
реализации, издержек);

— неправильное
определение налоговых льгот;

— несоответствие
данных аналитического учета
по отдельным
налогам данным синтетического учета и
показателям отчетности;

нарушение
сроков платежей по налогам;

—
неправильное использование принципов
бухгалтерского учета, законодательных
актов и инструкций при расчете налогов;

— применение
неверной ставки налога;

— неточный
учет пеней и штрафов;

— искажение
или сокрытие данных, представляемых
налоговым органам;

— неправильные
классификация или расчет доходов,
учитываемых при налогооб­ложении в
качестве освобожденных от налогообложения,
при определении за­долженности
бюджету;

— проведение
в учете фиктивных сделок по расчетам
между материнскими и дочерними структурами
для получения льгот по налогообложению.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

  19.04.2020199.17 Кб0Б2.doc

• #
• #
• #

Особенности денежных средств как объектов бухгалтерского учета и аудита, могут быть выявлены лишь исходя из их экономической сути и с учетом понятий, выработанных экономической наукой в течение последних веков. В этом контексте следует отдельно акцентировать внимание на научных подходах к дефиниции денег и денежных средств, синтезировав многолетние исследования ученых, направленные на изучение этих терминов на макро- и микроэкономическом уровнях. Эта необходимость вызвана, как тесной взаимосвязью макро- и микроэкономики, как отдельных экономических наук, так и самих категорий денег и денежных средств.

Деньги – это одно из самых грандиозных открытий человечества на протяжении его существования. Являясь наиболее весомым фактором стабильного функционирования рыночной экономики, деньги напрямую влияют на стабильность экономического развития страны, способствуя максимальному использованию мощностей предприятий, полной занятости населения и тому подобное. Именно эффективно действующая денежная система и платформа, на которой держится весь круговорот доходов и расходов, как экономики страны на макроуровне, так и экономики предприятий на микроуровне.

Деньги являются наиболее мобильным и ценным ресурсом предприятия, поэтому аудит их наличия и движения дает возможность выявить резервы рационального использования, новые тенденции, изменения источников поступления и направлений расходования, маневрировать средствами с наибольшей эффективностью.

Аудит денежных средств дает возможность детализировать сводные данные по источникам их поступления и расходования, определить целесообразность расходования, структуру и динамику в расходовании денег, их влияние на эффективность хозяйствования. А также в ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и нарушения при ведении учёта денежных средств, которые непосредственно ведут к искажению бухгалтерской отчётности предприятия.

В своей монографии И.И. Сахарцева отмечает, что «целью аудита операций с денежными средствами является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами и утверждениями (качественными аспектами) представление финансовой отчетности, подтверждения финансовой эластичности и достаточности свободных денежных средств для дальнейшей непрерывной деятельности предприятия» [1, с.65].

Основной целью аудита денежных средств является предоставление аудитором обоснованному выводу о законности, достоверности, целесообразности кассовых операций, операций на счетах в банках, операций с средств в пути, операций с денежными документами, операций с эквивалентами денежных средств [2].

Отметим, что выбор методов и техники проведения аудита зависит от различных факторов, в частности, от особенности работы предприятия, интенсивности кассовых операций, формы ведения бухгалтерского учета, объема документооборота и тому подобное.

Основными методическими приемами во время аудита денежных средств является:

— инвентаризация;

— проверка документов по форме, сути и содержанию;

— арифметическая, логическая, экспертная, встречная проверка;

— прием взаимного контроля операций и документов;

— оценка документов по данным корреспондирующих счетов, опросов.

Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности оформления кассовых документов. Во время исследования отчета кассира и приложенных к нему документов аудитор сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации для проверки в полноте учета последних кассовых операций. Результаты проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов оформляют с помощью рабочего документа аудитора.

Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого использования денежных средств аудитор сверяет данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а также другие документы, которые отражают расходование наличных по назначению [3, с. 322]. По результатам проверки устанавливают факты нецелевого использования наличных и выясняют их причины.

Во время проверки оприходования поступлений наличности осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам денежных средств, полученных со счетов в банке), приходных кассовых ордеров (по суммам и датам денежных средств) и др.

В процессе аудита денежных средств в кассе проверяется соблюдение порядка выдачи предприятиями наличных под отчет (соблюдение требований, установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов и своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых сумм, целевое их расходование).

На практике, зачастую, возникают ошибки и нарушения в учёте денежных средств в ходе проведения кассовых и расчётных операций, выявленные при аудиторской проверке. Рассмотрим типичные ошибки по учёту денежных средств представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Типичные ошибки и нарушения по ведению бухгалтерского учёта движения денежных средств, и пути их решения

Объектами аудита денежных средств на текущем счете в банке и банковских операций являются: наличие у предприятия текущих и других счетов в банках; законность операций, которые осуществляются на этих счетах; правильность документального оформления банковских операций; полнота и соответствие уплаченных средств по выставленным счетам; соответствие сумм, указанных в выписках банка суммам, отраженным в первичных документах; достоверность и целесообразность осуществления банковских операций; правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах [3, с.324].

Факт нарушений выясняют по результатам проверки отчетов кассира, расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и приложенных к ним подтверждающих документов. Денежные средства, которые не возвращены своевременно подотчетным лицом в кассу предприятия, арифметически добавляются к остатку наличности в кассе за каждый день.

Типичными нарушениями, которые выявляются во время аудита денежных средств, являются нарушения, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств.

Во время аудита необходимо удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если окажется, что определенное количество выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Достоверность выписок определяют, как по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и тому подобное), так и встречной проверки, на всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках удостоверяется подписью главного бухгалтера и гербовой печатью. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с подчистками и исправлениями, не подтвержденными банком.

Важно проверить полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту устанавливают по их нумерации по страницам и переносом остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребления на определенные суммы.

Выводы.

Итак, целью аудита операций с денежными средствами является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами и утверждениями представления финансовой отчетности, подтверждения достаточности свободных денежных средств для дальнейшей деятельности предприятия.

Библиографический список

1. Сахарцева И. И. Теоретико-методологические аспекты формирования программ аудита: [Монография] / И.И. Сахарцева. – К. : Кондор, 2005. – 374 с.
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Ясишена В. В. Сущность денежных потоков предприятий, и их классификация / У. В. Ясишена // Экономический анализ. – 2008. – № 2 (18). – С. 321-324.

Количество просмотров публикации: Please wait

Все статьи автора «Juliet Riger»