Типичные ошибки при ревизии

Тема 12. Типичные нарушения, выявленные при ревизии некоторых участков учета

Цель темы – изучить типичные нарушения, выявляемые при ревизии основных участков бухгалтерского учета на предприятиях.

Расчеты с бюджетом. Типичными нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Расчеты с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплата проезда и проживание) сверх установленных норм. Оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности. Обоснованность представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы и др.

Расчеты по кредитам и займам. Отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.

Учет затрат на производство. Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Учет выпуска и реализации готовой продукции. Ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений; неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции; неполное отражение в учете выпущенной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.

Учет финансовых результатов. Типичными ошибками являются: включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами; неправомерное использование прибыли отчетного года; неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов; неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Учет капитала. Типичные ошибки: кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегированным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженности учредителей.

Рекомендуемые материалы

Учет ценных бумаг. Типичными ошибками при этом могут быть: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений; несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Учет материально – производственных запасов. Отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами); списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода; отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; арифметические ошибки при подсчете реализованной торговой наценки.

Учет основных средств. Несвоевременное оприходование объектов основных средств; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств; начисление амортизации по полностью амортизированным объектам; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств; неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.

Учет расчетов с персоналом. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров); ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.); ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета); неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения на виновных лиц.

Контрольные вопросы:

1. Чем должна подтверждаться обоснованность представительских расходов?

2. Обдумайте какими методами можно выявить типичные ошибки в учете затрат на производство?

3. Какие методы документального контроля помогут выявить ошибки по учету кассовых операций? Какие методы фактического контроля пригодятся для проверки участка основных средств?

4. Каким нормативным документам должен соответствовать договор займа при проверке участка расчетов по кредитам и займам?

Информация в лекции «5 лекция» поможет Вам.

5. Как правильно отразить в учете выбытие основных средств с остаточной стоимостью; полностью самортизированных?

6. Назовите документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств?

7. Возможно, ли списание естественной убыли без проведения инвентаризации?

8. Какой нормативный документ бухгалтерского учета регламентирует правильность списания недостач?

9. Существуют ли унифицированные формы первичных документов для учета нематериальных активов?

10. Кем должны быть утверждены нормы расхода материалов на производство продукции на предприятии?

Все материалы сюжета
«Инвентаризация»

Если ошибки, допущенные в ходе инвентаризации, приведут к искажению отчетности на 10% и более, администрацию могут оштрафовать по ст. 15.11 КоАП РФ на сумму от 5 до 10 тыс. руб. Возможны и другие неприятные последствия.

Предлагаем ознакомиться с перечнем ошибок, которые чаще всего компании допускают в ходе годовой ревизии, чтобы их избежать или вовремя исправить. И конечно, даем ссылки на материалы системы КонсультантПлюс, где вы можете получить дополнительную информацию по вопросу или скачать образцы документов. Все материалы системы можно смотреть бесплатно, оформив пробный доступ.

См. также нашу статью «Инвентаризация в условиях коронавируса (рекомендации, образцы)».

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

1.Общие положения

1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее – Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее – Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.

1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.

1.3.Сторонами (далее – «Стороны) настоящего Соглашения являются:

«Инсейлс» – Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП  771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее — «Инсейлс»), с одной стороны, и

«Пользователь» –

либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

которое приняло условия настоящего Соглашения.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).

2.Обязанности Сторон

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.

2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.

2.4.Не будут считаться нарушением настоящего Соглашения следующие случаи:

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон; 

(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;

(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон; 

(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа,  или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.

2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».

2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.

2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.

Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс — contact@ekam.ru.

2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.

2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.

Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.

2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.

2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.

3.Ответственность Сторон

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.

4.Иные положения

4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.

4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).

4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс www.ekam.ru либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».

Дата публикации: 01.12.2016г.

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

Почтовый адрес:

107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»

ИНН: 7714843760 КПП: 771401001

Банковские реквизиты:

Р/с 40702810600001004854

В ИНГ БАНК (ЕВРАЗИЯ) АО, г.Москва,
к/с 30101810500000000222, БИК 044525222

Электронная почта: contact@ekam.ru

Контактный телефон: +7(495)133-20-43

Какие ошибки в учете чаще всего находят аудиторы

Аудиторская проверка, в отличие от налоговой, призвана помочь бухгалтеру найти «узкие места» в учете и справиться с ними, уменьшив при этом число ошибок, а иногда и увеличив доходы компании, за счет грамотного учета и распределения ресурсов. Предлагаем сегодня поговорить об основных ошибках в учете, которые находят аудиторы.

Нарушение Статья Налогового кодекса РФ, которая нарушена Комментарий  НДС Не уплатили НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления Подп. 3 п. 1 ст. 146 Если компания строит объект смешанным способом, то на ту часть работ, которые выполняет подрядчик, налог начислять не нужно Не начислили НДС на стоимость имущества, переданного безвозмездно П. 1 ст. 146 Отметим, что судьи не всегда соглашаются с налоговиками по поводу того, что считать безвозмездной передачей (см. статью «Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит») Не начислили НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Подп. 2 п. 1 ст. 146 При передаче товаров для собственных нужд НДС нужно платить, только если расходы на переданную продукцию (работы, услуги) компания не учитывает при расчете налога на прибыль Занизили налоговую базу, так как не скорректировали ее по рыночным ценам Ст. 40 , п. 1 ст. 146, ст. 153 С 2012 года перечень ситуаций, в которых налоговики могут проверять цены, существенно сокращен. Так, инспекторы уже не могут проверять цены по всем без исключения товарообменным договорам. Подробнее — в статье «Узнайте, проверит ли ИФНС ваши цены и кто сможет платить налог на прибыль консолидированно», опубликованной в журнале «Главбух» № 1, 2012. Поэтому придирок контролеров можно опасаться в основном по сделкам, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Предоплату не включили в налоговую базу П. 1 ст. 154 Налог с предоплаты необходимо рассчитать, даже если отгрузка состоится в том же квартале. В этом уверены налоговики. Заметим, что судьи считают по-другому (постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2011 г. по делу № А57-14658/2010). И еще один важный момент. Под НДС подпадают также авансы, полученные в неденежной форме. Это предусмотрено правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 Неправомерно применяют ставку 10% П. 2 ст. 164 Например, организация использует ставку 10% по медицинским товарам, которые не указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 При аренде или покупке государственного или муниципального имущества не удержали «агентский» налог (или удержали не в полной сумме) П. 3 ст. 161 Обратите внимание: при покупке государственного или муниципального имущества контролеры требуют удерживать налог не только с цены, но и с процентов за рассрочку. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-11/380 Поставили налог к вычету по счетам-фактурам «проблемных» контрагентов П. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Придирки налоговиков в основном сводятся к тому, что первичные документы подписали «не установленные лица» или не подтверждена реальность сделок. Чтобы при необходимости можно было оспорить подобные претензии, лучше запастись документами, которые подтверждают должную осмотрительность компании при выборе контрагента. О том, как проверить поставщика, чтобы у проверяющих не возникало претензий, вы можете прочитать в статье «Как обезопасить свою компанию от обвинений в неосмотрительности», опубликованной в журнале «Главбух» № 17, 2011 Заявили вычет при отсутствии документов, которые подтверждают принятие товаров на учет, или договоров с контрагентами П. 1 ст. 172 Согласно пункту 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ, компании могут не заключать договор в виде единого документа. Например, продавец может выставить счет, а покупатель его оплатить. В этом случае отказ в вычете налога неправомерен. К тому же судьи нередко позволяют принять налог к вычету, даже если договора вовсе нет, но товары компания получила и оприходовала. Подробнее об этом рассказано в статье «Вычеты по НДС, которые заявлять очень рискованно», опубликованной в журнале «Главбух» № 14, 2011 Поставили налог к вычету по услугам, которые нужны для необлагаемых операций П. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Если компания занимается реализацией, которая подпадает под льготы, или же применяет «вмененку», «входной» налог нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) Предъявили налог к вычету по экспорту, хотя пакет подтверждающих документов не собран (или же неполный) П. 3 ст. 172 Подробнее о порядке расчета НДС экспортерами рассказано в статье «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта», опубликованной в журнале «Главбух» № 22, 2011 Компания не ведет раздельный учет льготных и облагаемых операций П. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 В таком случае организация не вправе заявлять вычеты по НДС. Впрочем, раздельный учет можно не вести на законных основаниях, если расходы на льготные товары (работы, услуги) за квартал не превышают 5% от общей суммы затрат. Кстати, при расчете данной пропорции нужно учитывать в том числе и общехозяйственные расходы Покупатель не восстановил НДС, принятый к вычету с предоплаты Подп. 3 п. 3 ст. 170 Если компания не получила в данном квартале товар от поставщика, она и не должна восстанавливать НДС. Тогда это нужно будет просто пояснить налоговикам Не восстановили НДС при переходе на спецрежим Подп. 2 п. 3 ст. 170 Если компания с 2012 года применяет «упрощенку» или ЕНВД, в IV квартале 2011 года нужно было восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться при спецрежиме. А также по основным средствам — в части, пропорциональной остаточной стоимости Компания на «упрощенке» выставила покупателю счет-фактуру с НДС, но не уплатила налог в бюджет П. 5 ст. 173 В данном случае «упрощенщику» безопаснее также сдать декларацию по НДС Налог на прибыль Завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок П. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 Налоговые инспекторы традиционно уделяют особое внимание контрагентам компании. Если контролеры приходят к выводу, что партнер является «однодневкой», реальных хозяйственных операций с ним не было, а документы недостоверны, то расходы по соответствующим договорам снимают Занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных Ст. 40, 249, п. 6 ст. 274 Как и по НДС, претензии налоговиков в основном возможны в отношении договоров, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами П. 1 , 2 ст. 249 При проверке налоговики обычно сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности. И если выявляют расхождения, просят их объяснить. Однако далеко не всегда выручка в бухучете, отраженная на счете 90, должна совпадать с налоговым учетом. Простой пример. Компания совмещает оптовую торговлю с розничной. С розницы платит ЕНВД. В бухучете компания отражает всю выручку, а в декларации по налогу на прибыль — только доход от оптовой торговли. Кроме того, инспекторы могут обнаружить расхождения между налоговыми регистрами и итоговыми показателями, отраженными в декларации. Тут уж различий быть не должно. Поэтому, прежде чем сдавать отчетность, лучше полностью сверить ее с документами налогового учета «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы П. 18 ст. 250 По кредиторской задолженности рекомендуем проводить инвентаризацию ежеквартально (или ежемесячно — в зависимости от выбранных компанией отчетных периодов по налогу на прибыль). Как только истечет срок исковой давности по конкретной задолженности, нужно в этом же отчетном периоде включить ее сумму в состав внереализационных доходов. Так считают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2011 г. № 16-15/082367@). С этим согласны и судьи ВАС РФ. Правда, они отмечают, что доход нужно отразить в том же налоговом, а не отчетном периоде. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 Проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах П. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 Проценты по договорам займа нужно признавать в доходах ежемесячно. Причем независимо от того, когда должник по факту их уплачивает. Такая позиция приведена в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/345. Добавим, что судьи нередко считают так: если заемщик перечисляет проценты единовременно при возврате займа, только на этот момент и возникает доход у кредитора. Пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А45-8330/2010 Завысили расходы на амортизацию П. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Типичная ошибка, которую выявляют инспекторы, — компания неверно определила амортизационную группу. Кроме того, контролеры пересчитают амортизацию, если организация необоснованно применяла повышенный коэффициент 2 по основным средствам, которые по факту эксплуатирует вовсе не в условиях повышенного износа В расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств П. 2 ст. 257 Такие расходы увеличивают стоимость основных средств. Однако, возможно, компания провела модернизацию имущества стоимостью менее 40 000 руб., затраты на которое были включены в расходы единовременно. Тогда и затраты на модернизацию тоже можно учесть сразу независимо от их размера. Это подтвердили чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 Убыток от продажи основного средства учли единовременно П. 3 ст. 268 Данный убыток нужно учитывать равными долями. При этом срок списания определяется так. Из срока полезного использования имущества нужно вычесть фактический период его эксплуатации При расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду П. 1 ст. 252, ст. 264 Это могут быть, например, затраты на коммунальные услуги и охрану помещений, складов, которые организация временно не использует. Причем если организация сдает в аренду только часть помещений, то амортизацию и другие расходы в налоговом учете инспекторы разрешают учитывать тоже лишь частично Компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности Подп. 10 п. 1 ст. 264 Чиновники уже давно высказываются против учета расходов на аренду, если у контрагента право собственности на имущество не зарегистрировано. Пример — письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/791. Однако компания может оспорить такую позицию контролеров. Ведь судьи, напротив, часто признают правомерность учета арендной платы в данной ситуации. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. № КА-А40/9333-11 Материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, компания учитывает как косвенные расходы Ст. 254, 318 Подобные расходы надо учитывать только в составе прямых. Налоговики проверяют также, правильно ли производственные предприятия распределяют прямые расходы (на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции) В расходы включили проценты по займам, которые превышают норматив Ст. 269 Например, компания могла использовать не ту ставку рефинансирования. Ведь если по условиям договора процент может меняться, нужно использовать ставку Банка России, которая действует на дату учета расходов. То есть на конец месяца На расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности Подп. 2 п. 2 ст. 265 Если компания хочет списать просроченный долг на расходы, не нужно подписывать акт сверки с контрагентом. Иначе срок давности нужно будет считать заново Списали расходы по штрафам и пеням, которые перечислили в бюджет и внебюджетные фонды П. 2 ст. 270 В расходах нельзя учитывать не только «налоговые» штрафы, но и другие санкции за нарушения законодательства, например валютного Завысили размер командировочных расходов Подп. 12 п. 1 ст. 264 В качестве примера налоговики приводят такие ситуации: —командировочные выплачены физлицам, которые не являются сотрудниками (например, работают по гражданско-правовому договору); —учтена оплата дополнительных услуг гостиниц (мини-бар, питание); —в расходы включили затраты на полисы добровольного страхования ответственности перевозчика при покупке авиа- и ж/д билетов В расходы включили материальную помощь, а также премии, которые выплачены не за производственные результаты Ст. 255, 270 В ИФНС считают: премии к профессиональным праздникам и юбилеям в расходах не учитывают. Устойчивой практики в пользу компаний по данному вопросу нет. Поэтому с контролерами лучше согласиться. Теперь о премиях за производственные результаты. Налоговики требуют, чтобы в трудовых или коллективных договорах была ссылка на положение о премировании. При таком условии эти премии можно отнести на расходы Учли затраты, которые не относятся к текущему периоду П. 1 ст. 272 Например, инспекторы не согласятся с единовременным учетом расходов, если компания приобрела неисключительное право на компьютерную программу. Также налоговики считают неверным списывать сразу затраты на лицензии, которые выданы на определенный срок. Расходы же на бессрочную лицензию (госпошлину, оплату консультационных, юридических услуг) можно учесть сразу. Такую позицию налоговики высказали в письме ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 Завысили расходы из-за того, что компания совмещает ЕНВД с общим режимом и не ведет раздельный учет П. 9 , 10 ст. 274 Методику раздельного учета компания устанавливает в учетной политике. При этом если расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их нужно распределять пропорционально доле выручки от «вмененной» деятельности в общем объеме выручки от реализации. Избежать сложностей раздельного учета можно, если для «вмененки» создать отдельную организацию Не исчислили ежемесячные авансовые платежи, если выручка за предыдущие кварталы превысила установленный лимит П. 3 ст. 286 Компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала составляет в среднем не более 10 млн руб., уплачивают авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала. Однако при этом нужно постоянно следить за размером доходов и своевременно начинать уплачивать ежемесячные авансы, если лимит превышен НДФЛ Не удержали или не перечислили в установленный срок налог с фактически выплаченных доходов П. 6 ст. 226 Налоговым периодом по НДФЛ является год. Однако инспекторы вправе доначислить компании налог, пени и штраф и по проверке за несколько месяцев в течение года. К такому выводу пришли судьи ВАС в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 Стандартные вычеты предоставили без подтверждающих документов П. 1 ст. 218 Подробнее о документах, которые нужны для стандартных вычетов, вы можете прочитать в статье «Бумаги, которые должен принести сотрудник, чтобы вы предоставляли ему стандартные вычеты», опубликованной в журнале «Главбух» № 18, 2011 В доход сотрудника не включили подотчетные суммы, по которым нет авансовых отчетов П. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 Налоговики нередко доначисляют НДФЛ, если сотрудник не отчитался за подотчетные суммы. Однако судьи обычно признают, что средства, выданные под отчет, не могут быть доходом работника. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 16 июня 2010 г. № КА-А40/5879-10-3 Не удержали налог с сумм, которые компания перечислила за работника, а также выплатила ему по договорам подряда или аренды Ст. 210 В качестве примеров налоговики приводят оплату обучения и кредитов. Однако в случае с учебой налог удерживать не нужно, если выполняются условия, указанные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В частности, у образовательной организации есть лицензия. По кредитам тоже есть льгота. Она действует, если компания возмещает работнику затраты на проценты на покупку или строительство жилья (п. 40 ст. 217 кодекса) Имущественные налоги Занизили остаточную стоимость имущества из-за того, что неверно определили амортизационную группу П. 1 ст. 375 Стоимость основных средств для целей налога на имущество компании определяют по правилам бухучета. А в бухучете Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, использовать необязательно. При необходимости этот аргумент можно использовать в споре с контролерами Не уплатили налог на имущество с объекта, учтенного на счете 08, который компания использует в своей деятельности П. 1 ст. 375 Даже если компания начала использовать объект частично, лучше включить его в налоговую базу. Подробнее о том, в каких ситуациях инспекторы обычно доначисляют налог на имущество, вы можете прочитать в статье «Простые правила, следуя которым вы снизите риск претензий к вашему налогу на имущество», опубликованной в журнале «Главбух» № 21, 2011 В базу по транспортному налогу включили не все объекты П. 1 ст. 358 Иногда организации не начисляют налог на транспорт, который находится на длительном ремонте. Однако налог нужно платить независимо от того, использует ли компания данное имущество «Упрощенка» и ЕНВД Компания применяет «упрощенку», хотя соответствует не всем обязательным условиям, установленным для этого спецрежима П. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Бывают ситуации, когда филиал компании создан только на бумаге, и из-за этого налоговики запрещают ей применять «упрощенку». В таком случае лучше внести изменения в учредительные либо другие документы, в которых говорится о филиале. Еще одно частое нарушение: доля других организаций в уставном капитале компании на «упрощенке» превысила 25% Чтобы применять спецрежим, используют схемы дробления бизнеса — Налоговикам подобные схемы известны и они пытаются с ними бороться. Бухгалтеру же можно предупредить директора о возможных рисках (пересчет налогов по общей системе с уплатой пеней и штрафов) Не полностью учли доходы при расчете «упрощенного» налога П. 1 ст. 346.15 О том, как «упрощенщику» правильно отразить доходы в ситуациях, которые часто вызывают вопросы на практике, рассказано в статье «Ответы на острые вопросы о книге учета доходов и расходов», опубликованной в журнале «Главбух» № 3, 2012 «Упрощенщик» учел расходы, которые не входят в закрытый перечень П. 1 ст. 346.16 Здесь все достаточно просто. Если расходы не указаны в пункте 1 статьи 346.16 кодекса, отразить их в налоговом учете нельзя. Например, это относится к стоимости приобретенных земельных участков, представительским расходам, договорным штрафам Расходы компании на «упрощенке» не подтверждены документами или же бумаги составлены с нарушениями Ст. 346.16, 346.17 Компании, применяющие упрощенную систему, которые исчисляют налог с объекта «доходы минус расходы», должны обосновывать свои траты документами так же, как и организации на общем режиме налогообложения. В этом плане никаких льгот для «упрощенщиков» не предусмотрено Компания, которая применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», не исчисляет минимальный налог П. 6 ст. 346.18 Минимальный налог в размере 1% от доходов нужно рассчитывать по итогам года для того, чтобы сравнить его с «обычным» налогом. Если минимальный окажется больше, его и нужно заплатить. Раз налоговики указали на такое нарушение, видимо, о расчете минимального налога на практике нередко забывают Занизили физические показатели по ЕНВД Ст. 346.27, 346.29 Например, неверно посчитали площадь торгового зала. Этот показатель нужно определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Чиновники поясняют, что таковыми могут быть в том числе договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды. Это указано в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284 Излишне уменьшили сумму налога при «упрощенке» с объектом «доходы» или ЕНВД П. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 Речь идет о праве организации уменьшить налог на страховые взносы и больничные. Однако из суммы налога можно вычесть только уплаченные взносы. Кроме того, нужно проверить, чтобы размер такого вычета (включая также пособия) не превышал 50% суммы налога. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Все, что нужно знать «упрощенщику» о выплате и возмещении пособий в 2012 году». Компания, которая совмещает ЕНВД с общим режимом или «упрощенкой», не ведет раздельный учет П. 7 ст. 346.26 Если не распределять доходы и расходы между видами деятельности, которые подпадают под разные режимы, компания занизит налоговую базу по «упрощенному» налогу или налогу на прибыль