Типичные ошибки при аудите товаров

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

PROBLEMS OF ACCOUNTING AND MANAGEMENT ACCOUNTING

УДК 657.9

В.А. Грекова*, Л.Р. Джаферова**, Э.З. Ягьяева***

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРАМИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА, И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Статья посвящена исследованию наиболее часто повторяющихся ошибок в учете операций с товарами. В работе систематизированы типичные нарушения в бухгалтерском финансовом учете операций с товарами, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.

Ключевые слова: торговая деятельность, товары, материально-производственные запасы, учет, операции с товарами.

© Грекова В.А., Джаферова Л.Р., Ягьяева Э.З., 2017 Б01: 10.15350/2221-7347.2017.1

*Грекова Вита Анатольевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

**Джаферова Лирияр Рустемовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

***Ягьяева Эмине Заировна — студентка Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

В настоящее время торговля является самым распространенный видом предпринимательской деятельности. И это закономерно, ведь торго-во-коммерческое предпринимательство фактически возможно во всех видах деятельности, где присутствует обмен товара на деньги, денег на товар или товара на товар. Этот вид деятельности привлекает многих бизнесменов перспективой продать товар дороже, нежели он был приобретен. Кроме товарообменных операции и операций купли-продажи товаров, эта деятельность связана с: доставкой товаров, их хранением, подготовкой к продаже и непосредственным обслуживанием покупателей. В торговых организациях именно товары занимают основную часть материально-производственных запасов. Соответственно величина товаров будет существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. И она же обязательно будет под пристальным вниманием как контроли-

рующего правильность ведение бухгалтерского учета и составление отчетности органа (в случаях налоговых проверок), так и устанавливающего достоверность бухгалтерской отчетности (в случаях аудита). В связи с чем повышение качества учетной информации объективно необходимо.

Целью данной статьи является исследование основных ошибок в учете операций с товарами и путей их решения, позволяющих производить качественную проверку данных активов.

В соответствии с целью исследования поставлена следующие задачи:

— исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки в учете операций с товарами;

— раскрыть пути устранения допущенных ошибок;

— систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки.

Согласно Положению по бухгалтерскому

учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. №44н. (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Анализ работ [3, 4, 5, 6] в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых организациями в бухгалтерском учете товаров. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки в учете операций с товарами и сгруппируем их в виде табл. 1.

Таблица 1

Основные ошибки в учете операций с товарами и рекомендации по их устранению (исправлению)

Содержание нарушения

Правовые основания квалификации нарушения

Причина нарушения

Возможные последствия

Рекомендации по устранению допущенных нарушений

1. Отсутствие заключенных или неправильно заключенные договора о материальной ответственности с материально-

ответственными лицами (далее -МОЛ)

Трудовой кодекс Российской Федерации от

30.12.2001 № 197-ФЗ (далее ТК РФ); Постановление Минтруда РФ от

31.12.2002 N 85

Слабый внутренний контроль

Ограничивает размер возмещения материального ущерба, который имеет право требовать работодатель с работника до среднего месячного заработка работника. Размер возмещения при заключенном же договора с МОЛ дает право на взыскание всей суммы материального ущерба

Оформить приказ директора о закреплении МОЛ с целью обеспечения сохранности товаров. Возложить ответственность за сохранность товаров на МОЛ

2. Не отражение на забалансовом счете товаров принятых на ответственное хранение или на комиссию, полученных в качестве давальче-ского сырья

План счетов финансово-

хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов и инструкция) ; Методические указания по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее -Метод указания № 119н)

Низкий профессиональный уровень ответственных лиц учетного персонала

Отсутствие на забалан совых счетах организации товаров, которые следует там отражать может повлечь за собой ответственность ее должностных лиц согласно ст. 15.11 КоАП РФ или согласно ст. 120 НК РФ.

Внесение исправительных записей. Повышение уровня квалификации учетного персонала. Составление карточек забалансовых счетов, оборотно-сальдовых ведомостей по ним. При возникновении спорной ситуации рекомендуется запросить у контрагента карточки счетов и документов, подтверждающих, что имущество, отраженное у налогоплательщика на забалансовом счете, учтено у контрагента на балансе

3. Не регистрируются в журнале выданные доверенности на получение товаров не в местонахождении покупателя

Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 402-ФЗ); Метод указания № 119н

Слабый внутренний контроль

Возможны факты хищения товаров, а так же нецелевое их использование

Усиление контроля по учету получения товаров

Продолжение таблицы 1

Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений

3. Не регистрируются в журнале выданные доверенности на получение товаров не в местонахождении покупателя Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 402-ФЗ); Метод указания № 119н Слабый внутренний контроль Возможны факты хищения товаров, а так же нецелевое их использование Усиление контроля по учету получения товаров

4. Нарушение порядка проведения инвентаризации товаров и оформления ее результатов. Отсутствие внеплановых инвентаризаций товаров Закон 402-ФЗ; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяза-гельств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Метод указания № 49); Метод указания № 119н. Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Выявленные в результате инвентаризации нарушения могут быть оспорены предъявлением документов, оформленных в период прове-цения инвентаризации. Нет оснований для проведения инвентаризации, а следовательно, и признания ее результатов. Результаты инвентаризации и исправления недействительны. Могут быть не выявлены нарушения ввиду возможного искажения фактического наличия. Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации. Невозможно предъявить претензии к МОЛ на основании такого документа. Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации Проводить все виды инвентаризаций активов и обязательств в полном объеме в соответствии с Метод указания № 49 и Метод указания № 119н

5. Оприходование на балансовом счете товара, несоответствие условиям поставки которого было обнаружено на стадии приемки товара ГК РФ Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету товаров и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними. Повышение уровня компетенции учетного персонала.

6. Несвоевременное оприходование товаров в пути и неотфактурованных поставок Закон 402-ФЗ; Метод указания № 119н Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей; возможны факты хищения Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету товаров и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними. Смена ответственных лиц.

Продолжение таблицы 1

Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений

7. Завышение фактических затрат на приобретение товаров на суммы оплат лицензий на осуществление видов деятельности, сертификатов, аттестатов, взносов в СРО Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 Низкий профессиональный уровень учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Внесение исправлений, по включению данных расходов в текущие, т.к. эти расходы сами по себе не соответствуют понятию актива, поскольку непосредственно или в сочетании с другими активами не участвуют в процессе производства товаров (работ, услуг), (участвуют опосредованно), не могут быть переданы в погашение обязательств или обменены на иные активы. Повышение уровня знаний учетного персонала.

8. Отсутствие приказа об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов на поступление и отпуск товаров Закон 402-ФЗ Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Возможны факты хищения материальных ценностей, а также нецелевое использование их в текущей деятельности. Оформить приказ директора об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов на поступление и отпуск товаров. Усиление контроля по учету товаров

9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учтены единовременно в составе расходов ПБУ 5/01; Метод указания № 119н. Низкий профессиональный уровень учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Внести исправления по включению данных расходов в фактическую себестоимость товаров

10. Изменение назначения актива в качестве товара после его принятия к учету как объект основного средства ПБУ 5/01; ПБУ 6/01 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н; План счетов и инструкция по его применению Низкий профессиональный уровень учетного персонала Нарушение мето-цологии учета ценностей Усиление контроля по учету операций с товарами, т.к. действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено изменение назначение актива после его принятия к учету.

10. Изменение назначения актива в качестве товара после его принятия к учету как объект основного средства ПБУ 5/01; ПБУ 6/01 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н; План счетов и инструкция по его применению Низкий профессиональный уровень учетного персонала Нарушение мето-цологии учета ценностей Усиление контроля по учету операций с товарами, т.к. действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено изменение назначение актива после его принятия к учету.

11. Отсутствие первичных документов по отраженным в учете операциям с товарами Закон 402-ФЗ Низкий профессиональный уровень учетного персонала Нарушение организации учета ценностей Внесение исправительных записей. Оформление первичных документов.

Окончание таблицы 1

Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений

12. Товары не проверяются на предмет обесценения и не создается резерв под снижение стоимости товаров при наличии признаков обесценения ПБУ 5/01 Низкий уровень образованности учетного персонала Недостоверность отчетности. Нарушение методологии учета ценностей Усиление контроля по учету товаров и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними

В таблице систематизированы типичные нарушения в бухгалтерском финансовом учете операций с товарами, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.

Представленную информацию следует использовать как на начальной стадии выявления нарушений и стадии их резюмирования, так и на завершающей стадии обобщения их в рабочей документации. Далее по каждому нарушению указы-

ваются положения нормативного документа, которые были нарушены и сумма допущенного нарушения, оценивается существенность и возможный ущерб дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности организации, который может быть нанесен, если выявленное нарушение не будет устранено.

Исследование типичных ошибок в бухгалтерском финансовом учете операций с товарами позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.

Библиографический список

[1] Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016). — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

[2] Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

[3] Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, выявляемые в ходе аудита: метод. Пособие / ЗАО АФ «Аудит-Классик». — Челябинск: Типография «Вензель», 2013 — 75 с.

[4] Грекова В.А. Типичные нарушения ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов / В.А. Грекова, Л.В. Дубинина // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: Сборник статей Международной научно-практической конференции. — Уфа: АЭТЕР-НА. — 2016. — С.81-88.

[5] Удалов А.А. Исследование типичных ошибок при аудите МПЗ / А.А. Удалов // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сб. статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Рост. гос. эконом. Ун-т (РИНХ). — Ростов н / Д, 2013. — Вып. 11.

[6] Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях: дисс. к.э.н.: 08.00.12 / А.А. Удалов. — Ростов-на-Дону, 2014. — 244 с.

***

UDC 657.9

V.A. Grekova, L.R. Dzhaferova, E.Z. Yagyaeva

TYPICAL ERRORS IN ACCOUNTING FOR TRANSACTIONS OF GOODS, IDENTIFIED DURING THE AUDIT AND THEIR SOLUTIONS

The article investigates the most frequently recurring errors in accounting for operations with goods. We systematized typical violations in the accounting operations with goods, regulatory and legislative framework, which was broken, set out the reasons for the possible violations and their consequences, as well as recommendations on the elimination of violations.

Keywords: trading activities, goods, inventories, accounting, audit, operations with goods.

Анализ аудиторской
практики свидетельствует, что типичными
ошибками, которые выявляются в ходе
проверки операций по учету готовой
продукции и товаров, являются: отсутствие
первичных документов или оформление
их с нарушением установленных требований;
несвоевременное оприходование готовой
продукции и товаров на склад; несоблюдение
сроков проведения инвентаризации
готовой продукции и товаров; неправильное
исчисление фактической себестоимости
реализованной продукции; несоблюдение
установленного учетной политикой метода
определения выручки для целей
налогообложения; некорректная
корреспонденция счетов.

Вопросы для самопроверки

1. Что
   устанавливается при проверке учета
   готовой продукции?
   

2. Что устанавливается
   при проверке учета выпуска готовой
   продукции?

3. Что устанавливается
   при проверке учета экспортных операций?

4. Что включает в
   себя аудиторская проверка учета товаров?

5. Что
   устанавливается при проверке учета
   начисления налога на прибыль по операциям
   продажи
   готовой продукции и товаров?

6. Назовите типичные
   ошибки и нарушения в учете готовой
   продукции и товаров.

Тесты по теме

1. Остатки готовой
   продукции на складе отражаются в
   бухгалтерском балансе организации:

а) только по
фактической себестоимости;

б) только по
нормативной (плановой) себестоимости;

в)
по
фактической или нормативной (плановой)
себестоимости в зависимости
от учетной политики.

1. Если
   учет готовой продукции на предприятии
   ведут без использования счета 40, то в
   бухгалтерском балансе готовая продукция
   отражается по себестоимости:

а) фактической
(производственной);

б) нормативной или
плановой;

в) неполной
нормативной или плановой.

1. Отклонения между
   нормативной и фактической себестоимостью
   признаются:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально;

в) каждые полгода.

1. Морально устаревшая
   готовая продукция, которая полностью
   или частично потеряла свое первоначальное
   качество, либо стоимость продаж которой
   снизилась и текущая рыночная стоимость
   стала ниже фактической себестоимости
   готовой продукции, отражается в
   бухгалтерском балансе на конец отчетного
   периода:

а) по фактической
себестоимости готовой продукции;

б)
за
вычетом резерва под снижение стоимости
готовой продукции;

в) по сокращенной
фактической себестоимости.

1. Для целей
   налогообложения расходы на рекламу
   принимаются:

а) в сумме фактических
расходов;

б) в пределах
установленных нормативов;

в) в сумме плановых
расходов.

21. Аудит финансовых результатов

21.1. Цель проверки и источники информации.

Цель
проверки и источники информации. Целью
проверки финансовых результатов является
выражение мнения о достоверности
отражения в учете и отчетности финансового
результата, законности распределения
и использования чистой прибыли. Основными
источниками информации при проверке
служат: бухгалтерская
отчетность
(форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и
форма № 2 «Отчета о прибылях и убытках»);
учетные регистры
(Главная книга, журналы-ордера, ведомости,
машинограммы по счетам: 14 «Резервы под
обесценение стоимости материальных
ценностей», 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений», 63 «Резервы по
сомнительным долгам», 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы
будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»);
первичные
документы
(товарно-транспортные накладные,
счета-фактуры, книга продаж, доверенности,
лимитно-заборные карты, требования-накладные,
накладные на отпуск материалов на
сторону, акты на списание, акты
приемки-передачи результатов выполненных
работ, карточки учета материалов,
инвентаризационные описи, расчеты
бухгалтерии, производственные планы,
сметы, нормы и нормативы расхода сырья,
материалов и другие); юридические
документы
(договора купли-продажи, мены, подряда,
оказания услуг; решения суда о присуждении
штрафов, пеней, неустоек в пользу
предприятия).

Соседние файлы в папке аудит

• #
• #
• #

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Аудит материально-производственных запасов (МПЗ) является частью процедуры обязательного аудита, осуществляемого с целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности. С алгоритмом проведения такого аудита, его целями и задачами вас познакомит наш материал.

Этапы аудиторской проверки МПЗ

Аудит материально-производственных запасов, проводимый в рамках обязательного аудита, можно разделить на следующие этапы:

• предварительный — изучение аудитором применяемой системы учета МПЗ (включая изначальное знакомство со спецификой деятельности предприятия, используемыми в целях учета МПЗ программными средствами);
• нормативный — анализ действующей учетной политики на предмет закрепленных учетных подходов и методик, связанных с МПЗ, и их соответствия нормативным требованиям;
• организационный — исследование внутренней организационной документации предприятия, связанной с функционированием системы учета МПЗ (приказы о проведении инвентаризации, наличие и содержание договоров о материальной ответственности, внутрифирменные положения и инструкции по обеспечению сохранности и по порядку исполнения процедур по учету МПЗ);
• документальный — изучение применяемых форм первичной документации по учету МПЗ и соответствующих учетных регистров (включая контроль факта закрепления в учетной политике реально применяемой «материальной» первички, ее анализ на предмет соответствия установленным правилам оформления);

• контрольный — проверка соответствия фактически применяемых методов учета МПЗ учетной политике, правильности использования счетов бухучета, применяемых для отражения операций с МПЗ, и корректности применяемой корреспонденции счетов;
• аналитический — проверка тождественности числовых показателей с использованием специальных схем, например, «итоги инвентаризации МПЗ — данные аналитики складского учета — сальдо счетов учета МПЗ — информация в отчетности»;
• отчетный — отслеживание и анализ раскрытия в отчетности информации, связанной с учетом МПЗ;
• иные действия и мероприятия в соответствии с планом и программой аудита (детальные тесты, аналитические процедуры);
• обобщающий — проведение анализа результатов аудита данного участка учета, классификация выявленных ошибок (систематические, существенные), описание замечаний, формулирование выводов по разделу аудита.

О том, как осуществляется аудиторская проверка основных средств, читайте в материале «Порядок работ при проведении аудита ОС (нюансы)».

С 2021 года компании должны будут учитывать запасы в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы». Начать применение стандарта можно и раньше. Об основных нововведениях учета ТМЦ рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно и ничего не упустить, получите пробный доступ к системе К+ и переходите в Обзорный материал. 

Ошибки, выявляемые при аудите материально-производственных запасов

Ошибки, выявляемые при аудите МПЗ, можно разделить на несколько групп:

• технического характера — пропуски, описки, неверная арифметика расчетов;
• программные ошибки — возникают при вводе информации в учетные программы, а также при обработке, хранении и передаче данных («двойные» проводки, сбой программы, неточное округление);
• методологические — применение учетного способа или методики, не предусмотренных учетной политикой (включая не соответствующие нормативному законодательству собственные разработки по вопросам учета МПЗ или противоречащую законодательству интерпретацию применяемых учетных алгоритмов);
• документальные — ошибки в оформлении первичных документов по учету МПЗ (применение не закрепленных в учетной политике форм первички, неполное или некорректное заполнение реквизитов);

• организационные — подписание первичных документов по учету МПЗ неуполномоченными лицами, нарушение установленной на предприятии технологии документооборота.

Ошибки и нарушения, выявляемые при аудите материально-производственных запасов:

• непроведение инвентаризации МПЗ в установленных законодательством случаях (включая отсутствие документального оформления результатов инвентаризации и/или нарушение регламента ее проведения);
• отсутствие аналитического учета движения МПЗ;
• неверная корреспонденция счетов по списанию МПЗ;
• необоснованный учет в составе МПЗ иных активов (ОС, НМА и др.);
• отражение на счетах учета МПЗ имущества, не принадлежащего предприятию;
• несоблюдение порядка отражения в учете предусмотренных договором условий передачи материалов в переработку сторонней организации;
• применение способа списания МПЗ, не соответствующего учетной политике;
• несанкционированное и (или) документально не оформленное списание материально-производственных запасов;
• неверное формирование первоначальной стоимости запасов;
• не соответствующая нормативным требованиям оценка запасов при их поступлении на предприятие способами, отличными от стандартных (при поступлении материалов в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездно, в порядке бартера и другими способами);
• расхождение данных бухучета с данными склада (недостача, излишки);
• отсутствие договоров о материальной ответственности с материально ответственными лицами.

О том, как исправлять допущенные ошибки, читайте в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».

Итоги

Аудит МПЗ является составной частью обязательного аудита, который проводится в соответствии с планом и программой этой процедуры. Основные этапы аудита МПЗ складываются из проверки правильности применяемых учетных методик, соблюдения требований по оформлению первичных документов учета МПЗ, корректности и полноты занесения информации об МПЗ в учетную программу, сверки учетных данных с аналитикой складского учета и данными отчетности. Выявленные ошибки подлежат исправлению.