Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или только собираетесь им стать, то наверняка рассматривали возможность применения патентной системы налогообложения, или ПСН. Рассмотрим, как это сделать, с какими трудностями можно столкнуться и как их решить с минимальными налоговыми рисками.
Как получить патент
Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, но вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта (п.1 ст.346.43 НК РФ). Поэтому сначала нужно найти региональный закон с названием типа «О патентной системе налогообложения». Например, В Москве действует Закон от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения». В Московской области действует Закон от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».
Право на применение ПСН дает патент (п.1 ст.346.45 НК РФ), который выдается налоговыми органами по заявлению налогоплательщика. Обратите внимание: на ПСН может быть переведен только ИП (п.1 ст.346.44 НК РФ). Для организаций данный спецрежим недоступен.
Патент выдается на срок от одного месяца до года и действует только на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п.1, п.5 ст.346.45 НК РФ). Можно иметь несколько патентов.
Заявление на патент подается не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Если вы планируете заниматься патентной деятельностью в том регионе, где проживаете, заявление подается в налоговые органы по месту жительства. Если же патентная деятельность будет вестись в другом регионе, заявление подается в налоговые органы этого региона (п.2 ст.346.45 НК РФ).
Налоговый орган обязан выдать патент в течение 5 дней со дня получения заявления или со дня госрегистрации (если вы написали заявление на патент одновременно с госрегистрацией).
В патенте указывает период его действия. Эти данные берутся из заявления налогоплательщика (форма утв. Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@).
В определенных случаях налоговики могут отказать в выдаче патента. Например, если вы указали в заявлении не тот вид деятельности. Все основания для отказа в выдаче патента перечислены в п.4 ст.346.45 НК РФ.
Кстати, если вы ведете несколько видов деятельности и под ПСН подпадает лишь один (или несколько) из них, вы можете совмещать ПСН с иными режимами налогообложения (например, с УСН или ОСН).
Оплачивать патент нужно в зависимости от срока его действия:
— менее 6 месяцев — в полной сумме не позднее срока окончания действия патента;
— от 6 месяцев до года — в два этапа:
1) 1/3 не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
2) 2/3 не позднее срока окончания действия патента.
О видах патентной деятельности и их соответствии ОКВЭД
Перечень видов деятельности, по которым может применяться ПСН, перечислен в п.2 ст.346.43 НК РФ. Список довольно большой. В настоящее время он включает в себя 63 вида деятельности. Среди них названы, например, розница, общепит, бытовые услуги, перевозки. Полный перечень патентных видов деятельности по каждому субъекту РФ собран ФНС в Классификаторе, утв. Приказом от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@. Кроме того, в настоящее время на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, добавляющий в патентные виды деятельности растениеводство и животноводство (Проект Федерального закона № 483530-7).
Но трудность в том, что в Налоговом кодексе указаны лишь наименования видов деятельности без каких-либо кодов и увязки с общероссийскими классификаторами (ОКВЭД2 и ОКПД2). Поэтому возникает вопрос: как правильно квалифицировать деятельность? Обязательно ли использовать классификаторы?
Минфин в свое время обращал внимание, что непосредственно гл. 26.5 НК РФ не предусматривает использование Общероссийских классификаторов в целях отнесения осуществляемого вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН (см., например, Письма Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993, от 06.09.2012 N 03-11-11/274). Однако практика показывает другое: для того чтобы с контролерами не возникало проблем, от классификаторов лучше не отказываться. И для этого есть аргументы.
Во-первых, ссылки на классификаторы (ОКВЭД2 и ОКПД2) введены в пп.пп. 1 и 2 п.8 ст.346.43 НК РФ, которые дают субъектам РФ право дифференцировать виды патентной деятельности в рамках классификаторов для целей определения потенциального дохода на территории соответствующего субъекта РФ, а также вводить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.
Во-вторых, ссылки на классификаторы постоянно встречаются в разъяснениях официальных ведомств при определении тех или иных видов деятельности, относящихся к патентным (см., например, Письма Минфина от 25.01.2018 N 03-11-12/4056, от 03.11.2017 N 03-11-12/72585, от 15.08.2013 N 03-11-11/33358, от 07.12.2016 N 03-11-12/72774, ФНС России от 27.10.2017 N СД-4-3/21857@ и др.).
Таким образом, в целях отнесения деятельности к патентной наиболее безопасно руководствоваться классификаторами (ОКВЭД2 и/или ОКПД2).
Например, среди патентных видов деятельности названы парикмахерские и косметологические услуги (пп.3 п.2 ст.346.43 НК РФ). Исходя из ОКВЭД2 перечень видов деятельности по предоставлению парикмахерских и косметических услуг содержится в группировке «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» с кодом 96.02. Таким образом, ИП может применять ПСН в отношении всех видов деятельности, поименованных в группировке 96.02 ОКВЭД2 (Письмо Минфина России от 03.11.2017 N 03-11-12/72585).
Другой пример: деятельность в сфере оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования. Исходя из ОКВЭД2 эта деятельность охватывает сразу два кода: подкласс 45.2 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств», а также к группу 33.12 «Ремонт машин и оборудования». Соответственно, на патент можно переводить все те виды деятельности, которые поименованы в указанных группировках (см. Письмо ФНС России от 27.10.2017 N СД-4-3/21857@).
Если деятельность не указана ни в каких группировках и ее сложно самостоятельно классифицировать, Минфин рекомендует обращаться непосредственно в Минэкономразвития России (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-11-12/55136, от 25.01.2018 N 03-11-12/4056, от 01.11.2017 N 03-11-12/72007 и др.).
Если ОКВЭД не указан в ЕГРИП
Выбор ОКВЭД при регистрации предприниматель осуществляет самостоятельно (п.9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 г. N 677). Если виды деятельности поменяются, об этом в течение трех рабочих дней необходимо сообщить в регистрирующий орган с тем, чтобы были внесены изменения в ЕГРИП (п.5 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
ФНС в рамках налогового контроля может проверить соответствие заявленной деятельности фактической, и если будет выявлено несоответствие, инспекция порекомендует внести соответствующие изменения в реестр (Письмо ФНС России от 30.05.2018 N ЕД-4-15/10392@). Если изменения не внести или внести несвоевременно, может быть применена административная ответственность по ч.3 или ч.4 ст.14.25 КоАП РФ (предупреждение или штраф в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб.).
Несмотря на это прямой связи права на применение ПСН с теми ОКВЭД, которые указаны в ЕГРИП, Налоговым кодексом не установлено. Получается, что ИП может применять ПСН в отношении той патентной деятельности, которую он фактически осуществляет, даже если соответствующие коды по каким-либо причинам отсутствуют в ЕГРИП. Но в этом случае высока вероятность споров с налоговыми органами.
Есть письмо Минфина, из которого следует, что в отношении деятельности, не указанной в ЕГРИП, применять ПСН нельзя (Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-12/39). Полагаем, с этим мнением можно поспорить в суде, но если вам не нужны судебные тяжбы, лучше, конечно, позаботиться о том, чтобы фактическая деятельность соответствовала тем кодам, которые указаны в ЕГРИП.
Продолжение справочника по ПСН мы разместим на днях.
Дата публикации: 02.09.2014 11:37 (архив)
Переход на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке, на основании заявления, предоставленного в налоговый орган по месту жительства либо по месту осуществления деятельности.
В заявлении на получение патента указывается вид предпринимательской деятельности, согласно перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. В Карелии виды деятельности и размер потенциально возможного к получению дохода определены Приложением №1 к Закону Республики Карелия от 30.12.99 года № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия». Также в заявлении необходимо указать срок действия патента, который, согласно пункту 5 статьи 346.45 Налогового Кодекса РФ, может быть от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года.
При подаче заявления необходимо учитывать, что индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года (абзац второй, пункт 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).
Патент выдается при отсутствии недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения.
Невыполнение указанных условий является основанием для отказа налогового органа предпринимателю в выдаче патента.
С 1 января 2015 года появится ещё одно основание, при котором налоговый орган откажет индивидуальному предпринимателю в выдаче патента: незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента, необходимых для расчета патента по определенному виду деятельности, указанному в заявлении.
Для того, чтобы правильно заполнить поля в указанном заявлении, воспользуйтесь программой «Налогоплательщик ЮЛ», размещенной на сайте ФНС России (www.nalog.ru), в разделе «Программные средства».
Известно, что стоимость патента зависит от физических показателей. И иногда какой-то показатель меняется: например, предприниматель нанимает еще одного сотрудника, увеличивает площадь торгового зала или покупает транспортное средство. В этом случае возникают вопросы.
Прежде чем что-либо предпринимать, нужно убедиться, что изменение физического показателя действительно повлияет на стоимость патента.
Изменение показателя не всегда влияет на стоимость патента
Если вы приняли на работу нового сотрудника, а занимаетесь торговлей и стоимость патента зависит от площади торгового зала, то количество сотрудников роли не играет. Хотя всегда следует помнить о том, что применять патентную систему налогообложения имеют право ИП, средняя численность наемных работников которых не превышает за налоговый период и по всем видам предпринимательской деятельности 15 человек (ст. 346.43 НК РФ).
Региональные законы вводят особые требования
Иногда региональные законы устанавливают диапазон физических показателей для расчета стоимости патента. Например, вводят одну стоимость для патента с количеством сотрудников от 1 до 3 и другую для количества сотрудников от 4 до 5. Если показатель меняется в рамках диапазона, стоимость патента остается прежней.
Проверить, изменится ли стоимость патента в конкретном случае, можно с помощью калькулятора.
Бывают патенты, которые вообще не зависят от физических показателей. Например, в Москве стоимость патента на парикмахерские услуги для всех одинаковая.
Что делать, если стоимость патента изменилась
Нужно подать заявление на новый патент с актуальными показателями, а от старого отказаться.
На практике это происходит так: вы подаете заявление на новый патент и прикладываете к нему еще одно заявление, составленное в свободной форме, в котором просите старый патент аннулировать и вернуть за него деньги. Сделать это нужно за 10 рабочих дней до начала деятельности с новыми физическими показателями.
В случае с изменением численности работников, площади, транспортных средств, можно не отказываться от старого патента, а купить новый патент в дополнение к старому на разницу физических показателей. Допустим, был патент на три машины, вы приобрели еще одну. Вам нужно купить еще один патент на одну машину. В целом получается, что у вас два патента на одну деятельность, которые покрывают все физические показатели.
Изменение количества торговых точек, а не площади торгового зала. Если ИП решил открыть новый магазин, то ему нужно будет переоформить старый патент и купить патент на новый магазин. Второй патент точно придется оформить, есть вы собираетесь открыть новый магазин в другом регионе. Например, у вас есть магазин в Екатеринбурге, но вы собираетесь открыть новый магазин в Челябинске. В этом случае вам придется купить новый патент, а не переоформлять старый, потому что он будет рассчитываться от другого потенциального дохода.
Старый магазин переезжает на другой адрес. Если меняется адрес магазина, то нужно брать новый патент, а не переоформлять старый. Так придется поступить даже в том случае, если магазин останется на той же территории и стоимость рассчитываться будет так же. Во-первых, это необходимо, потому что в патенте должен быть актуальный адрес торговой точки. Во-вторых, переезд наверняка повлияет на изменение физического показателя. Сложно найти помещение с такой же площадью, что и раньше.
Пересчет патента при уменьшении физических показателей
Ситуация, когда в предпринимательской деятельности уменьшается количество используемых объектов, прокомментирована в Письме Минфина от 05.07.2021 № 03-11-09/53236:
Индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент взамен ранее действовавшего, подав заявление на получение патента не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением адреса и (или) физических показателей, применяемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
При этом индивидуальный предприниматель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением, составленным в произвольной форме, о перерасчете суммы налога, уплаченного по ранее действовавшему патенту, исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты прекращения действия, указанной в заявлении.