Ошибки и промахи возможны при заполнении любой отчетной формы. Не является исключением и расчет по страховым взносам.
Порядок заполнения расчета по страховым взносам
Расчет по страховым взносам нужно заполнять по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, в соответствии с Порядком, приведенным в Приложении N 2 к данному Приказу.
Перечень разделов, подразделов и приложений, из которых состоит расчет РСВ, приведен в п. 2.1 Порядка заполнения расчета по страховым взносам.
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в обязательном порядке должны включить в состав расчета по страховым взносам (п. п. 2.2, 2.4 Порядка заполнения расчета по страховым взносам):
- титульный лист;
- разд. 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»
- подраздел 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование» Приложения 1 к разд. 1;
- Приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ВНиМ) к разд. 1;
- разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Плательщики страховых взносов представляют расчет в указанном выше составе вне зависимости от осуществляемой деятельности (Письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/10549, ФНС России от 02.04.2018 N ГД-4-11/6190@, от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@).
Виды ошибок
Здесь следует отметить, что допущенные ошибки бывают двух видов. Ошибка, приводящая к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет и ошибка, которая не привела к недоплате взносов.
При этом, если после подачи расчета РСВ, организация — страхователь обнаружила, что была допущена неточность или ошибка, которая привела к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, то в этом случае она должна подать уточненный расчет с исправленными данными.
В случае ошибки, которая не привела к недоплате страховых взносов, в принципе, обязанности подавать уточненный расчет РСВ в такой ситуации нет.
Однако если организация обнаружит ошибку, которая не привела к недоплате взносов, но желает, чтобы в расчете все было верно или получит из ИФНС требование представить пояснения или подать уточненный расчет РСВ, то лучше представить в ИФНС исправленный отчет РСВ.
Ошибки, не приводящие к недоплате страховых взносов
Такие ошибки допускаются при отражении в расчете РСВ персональных данных работников.
Организация не подала раздел 3 расчета РСВ на работников.
Если данные по каким-то работникам вообще не попали в первоначальный расчет, тогда нужно в уточненном расчете РСВ по каждому «потерянному» лицу заполнить раздел 3.
А при необходимости еще следует внести корректировки и в раздел 1 расчета (см. письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.1)).
При смене фамилии сотрудника в расчете РСВ указаны устаревшие сведения.
Сотрудник изменил фамилию, а бухгалтер указал устаревшие сведения в расчете РСВ. Установив допущенную неточность, следует подать корректировочную форму, в которую надо внести изменения в подраздел 3.1 и 3.2. При этом, так как величины доходов и начисленных взносов в первом экземпляре расчета РСВ верные, то другие исправления в отчет не вносятся.
В расчете РСВ не отражены необлагаемые выплаты.
Подчеркнем, что такие необлагаемые выплаты показываются сначала в составе объекта обложения, а потом отдельной строкой как необлагаемые. И в результате на сумму базы по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ не влияют. (см. Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5). Например, многие плательщики не отражают в расчете пособия, выплачиваемые женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Или в составе расчета РСВ организация не представила раздел 3 на сотрудников, которые не получают выплаты, например, на женщин, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до 3 лет, на работников, которые находятся в отпуске за свой счет.
Ошибки, которые привели к недоплате суммы страховых взносов
Такие ошибки допускаются при отражении в расчете РСВ суммовых показателей.
А это происходит, в частности, когда:
- не начислялись взносы из-за того, что в объект обложения ошибочно не были включены какие-то выплаты, либо в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудника, получающего выплаты, и, как следствие, его взносы не попали в раздел 1;
- не начислили взносы из-за того, что в необлагаемых суммах учли то, чего там не должно быть. Например, в необлагаемых выплатах отразили всю сумму суточных, в то время как сверхнормативные суточные включаются в объект обложения (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ);
- в приложении 2, где определяется сумма взносов на ВНиМ к уплате, при заполнении в бумажной форме ошибочно при помесячной разбивке указан признак «2» (к возмещению) вместо признака «1» (к уплате).
Компенсация стоимости проезда к месту оказания услуг исполнителю — физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ошибочно была отнесена к выплатам, облагаемых страховыми взносами.
Организация — заказчик выплатила компенсацию стоимости проезда к месту оказания услуг исполнителю — физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя?
Исполнитель оказывает рекламные услуги (оформляет стенд на выставке, в которой организация принимает участие). Согласно договору возмездного оказания услуг компенсация стоимости проезда перечисляется заказчиком сверх согласованной сторонами стоимости услуг на банковский счет исполнителя после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Компенсация была отнесена к выплатам, облагаемых страховыми взносами и отражена в расчете РСВ, что является ошибкой на основании следующих норм действующего законодательства:
Сумма компенсации расходов физического лица, связанная с оказанием им услуг по гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Возмещение стоимости коммунальных услуг по договору аренды помещения, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, ошибочно была отнесена к выплатам, облагаемых страховыми взносами.
Организация арендует нежилое помещение в производственных целях.
Договоры на оказание коммунальных услуг заключены с соответствующими организациями (коммунальными службами) собственником помещения — арендодателем.
Согласно договору аренды плата за потребленные коммунальные услуги перечисляется арендатором на банковский счет арендодателя сверх арендной платы.
Сумма возмещения коммунальных расходов была отнесена к выплатам, облагаемых страховыми взносами и отражена в расчете РСВ, что является ошибкой на основании следующих норм действующего законодательства:
Так как коммунальные услуги оказывают специализированные организации (коммунальные службы) на основании соответствующих договоров, заключенных с арендодателем, то в этом случае суммы возмещения стоимости коммунальных услуг, выплачиваемые арендатором арендодателю (физическому лицу), не подпадают под определения объектов обложения страховыми взносами, приведенные в п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Разовые премии сотрудникам организации к праздникам и юбилеям не были включены в облагаемую базу страховыми взносами.
На разовые премии сотрудникам к праздникам и юбилеям страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, по мнению Минфина России, следует начислять в общем порядке (Письма от 25.10.2018 N 03-15-06/76608,от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).
Свою позицию финансисты объясняют тем, что эти премии не включены в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами по ст. 422 НК РФ.
Проверка правильности заполнения расчета по страховым взносам на основе контрольных соотношений
Для того чтобы избежать ошибок и несоответствий в расчете по страховым взносам, следует проверять правильность его заполнения с помощью Контрольных соотношений.
Такие Контрольные соотношения указаны в Письмах ФНС России от 13.12.2017 N ГД-4-11/25417 и от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@, а также приведены в Приложении к Письму ФСС РФ от 15.06.2017 N 02-09-11/04-03-13313. Расчет заполнен верно, если выполняются все равенства, перечисленные в контрольных соотношениях.
Ответственность за нарушение срока и способа подачи Расчета по страховым взносам
За нарушение срока и способа подачи расчета по страховым взносам предусмотрены штрафные санкции. Нарушение срока подачи расчета влечет такие последствия:
- штраф в размере 5% от неуплаченной (недоплаченной) суммы взносов, указанной в расчете, за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не больше 30% от этой суммы и не меньше 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ);
- штраф в размере 1 000 руб., если на момент подачи расчета страховые взносы полностью уплачены;
- предупреждение или административный штраф в размере от 300 до 500 руб. — для должностных лиц организации (ст. 15.5 КоАП РФ);
- блокировка счета из-за несвоевременной сдачи расчета по взносам и приостановление переводов электронных денежных средств. Последствия наступят, если расчет не представлен в течение 10 рабочих дней после завершения срока его подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Рассчитать штраф нужно отдельно по каждому виду обязательного социального страхования (письма ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12623@, от 05.05.2017 N ПА-4-11/8641).
Штраф в размере 1 000 руб. распределяется в бюджеты государственных внебюджетных фондов в той же пропорции, что и тариф страховых взносов 30% на отдельные виды обязательного социального страхования (ст. 425 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12623@).
Например, для организаций, которые выплачивают доходы физическим лицам, распределение штрафа выглядит так:
- 22%, то есть 22 / 30×1 000 = 733,33 руб. — на ОПС;
- 5,1%, то есть 5,1 / 30×1 000 = 170 руб. — на ОМС;
- 2,9%, то есть 2,9 / 30×1 000 = 96,67 руб. — на ВНиМ.
Перечислить штраф нужно тремя разными платежками на соответствующие КБК.
За нарушение способа подачи расчета, а именно представление на бумажном носителе, если для плательщика обязательно представление в электронной форме, предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Порядок составления уточненного расчета РСВ с исправленными данными
Согласно нормам НК РФ организации обязаны представить уточненный расчет по взносам только в том случае, если из-за ошибки занижена сумма взносов к уплате.
При этом, уточненный расчет РСВ сдается по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся изменения.
Тогда уточненный расчет РСВ нужно подать за период, в котором допущена ошибка (пп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ).
Рассмотрим по шагам порядок представления уточненного расчета РСВ при ошибках в персональных данных работников и в суммовых показателях:
- На титульном листе следует указать порядковый номер корректировки — 1, 2 и т.д.
- в уточненный расчет РСВ надо перенести все верные данные из старого расчета, а вместо ошибочных сведений следует указать правильные данные.
- раздел 3 заполняется только на работников, чьи данные подлежат исправлению (п. 1.2 Порядка заполнения расчета).
При этом способ корректировки разд. 3 зависит от ошибки.
1. Если организация ошиблась в СНИЛС или Ф.И.О., то в уточненном расчете РСВ заполняются на работника два разд. 3 (письмо ФНС от 28.06.2017 N БС-4-11/12446@):
в первом разделе 3.1 — в строке 010 проставляется «1—», а строках 160 — 180 раздела 3.1 указывается признак «2». Остальные данные из ошибочного подраздела 3.1 переносятся без изменений. В подразделе 3.2 во всех строках ставится «0»;
во втором разделе 3.2 — проставляется «0—» в строке 010 и указываются верные данные о работнике, его заработке и взносах.
2. При исправлении других ошибок в суммовых показателях заполняется разд. 3 один раз.
Так, если по каким-то работникам неверно указаны числовые показатели, к примеру сумма выплат, база по взносам, сумма взносов, тогда в уточненке в подразделе 3.2 сразу указывайте правильные суммы (письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3), п. 0.25 Контрольных соотношений).
И если после исправления ошибки по таким работникам изменится общая сумма начисленных взносов по организации в целом, то нужно внести правильные данные также и в подраздел 1.1 (взносы на ОПС) приложения 1, и в раздел 1 расчета (письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@).
Дата публикации: 04.05.2022 05:50
Учитывая социальную значимость страховых взносов в целях сокращения количества нарушений налоговая служба просит налогоплательщиков обратить внимание на типичные ошибки допускаемые бухгалтерами при заполнении расчета по страховым взносам.
Зачастую допускаются ошибки при отражении в РСВ персональных данных работников в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»:
- в случае, если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц. Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» (далее – раздел 1) расчета;
- в случае необходимости корректировки сведений по отдельным застрахованным лицам у которых на дату представления уточненного расчета изменились персональные данные («СНИЛС», «Фамилия, Имя, Отчество») заполнение расчета осуществляется по каждому застрахованному физическому лицу, по которому на момент представления уточненного расчета изменились персональные данные («СНИЛС», «Фамилия, Имя, Отчество»).
В соответствующих строках подраздела 3.1 «Данные о физическом лице, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения» (далее — подраздел 3.1) расчета, указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, в строках подраздела 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, а также сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование»(далее — подраздел 3.2) расчета суммовые показатели заполняются значением «0».
Одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 расчета с указанием актуальных на дату представления уточненного расчета персональных данных и строки подраздела 3.2 расчета.
Ошибки, которые приводят к неполной уплате страховых взносов:
1. В составе расчета не включены сотрудники или ошибочно не были учтены выплаты и, как следствие, не исчислены страховые взносы;
2. Не начислялись взносы из-за того, что ошибочно вошли в состав необлагаемой суммы. Например, в необлагаемых выплатах отразили всю сумму суточных, в то время как сверхнормативные суточные включаются в объект обложения.
3. Не неправомерно применены пониженные тарифа по страховым взносам. Субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять пониженный тариф при расчете страховых взносов при условии вхождения в перечень субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП).
Проверить входит ли ваша организация в этот реестр можно перейдя по ссылке: https://ofd.nalog.ru/.
Для того чтобы избежать ошибок и несоответствий в расчете по страховым взносам, следует проверять правильность его заполнения с помощью контрольных соотношений. Такие контрольные соотношения указаны в Письме ФНС России от 5 марта 2022 г. № БС-4-11/2740@ «О контрольных соотношениях показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности». Расчет заполнен верно, если выполняются все равенства, перечисленные в контрольных соотношениях.
Из нашей статьи вы узнаете:
РСВ — это ежеквартальный отчёт по страховым взносам всех видов: на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Его сдают все организации и ИП с сотрудниками, даже если нерегулярно уплачивают взносы. Расчёт направляют в ФНС. Он содержит данные по уплаченным взносам и сведения о застрахованных сотрудниках. Если в каком-то из разделов допущена ошибка, её нужно исправить. Расскажем, как сдать корректировку по РСВ.
РСВ — не единственный отчёт, который содержит данные о сотрудниках и выплатах. С полным перечнем отчётности по сотрудникам в 2022 году вы можете ознакомиться в нашей статье.
Когда нужна корректировка РСВ
Подать уточнённый расчёт по страховым взносам нужно в случае, если вы обнаружили в уже отправленном расчёте следующие ошибки:
- не указаны какие-либо сведения о сотрудниках или указаны не полностью;
- допущены ошибки, которые привели к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате.
Есть также правила заполнения РСВ, при нарушении которых необходимо подать корректировку (п. 7 ст. 431 НК РФ). Расчёт признают непредставленным, если неверно заполнен хотя бы один из следующих показателей в подразделе 3.2:
- сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трёх месяцев отчётного или расчётного периода (строка 210 — в РСВ за 2019 год, либо строка 140 — в РСВ 2020-2022 годов);
- база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы (строка 200 (за 2019 год) или 150 соответственно);
- сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы (срока 210 (за 2019 год) или 170).
Строка 061 приложения 1 раздела 1 расчёта должна быть равна суммам строк 170 раздела 3 расчёта.
Ошибка в указании личных данных работников (Ф. И. О., СНИЛС, ИНН) также приводит к тому, что отчёт признают непредставленным, о чём плательщику взносов налоговый орган должен направить уведомление. В то же время ФНС выпустила разъяснение, согласно которому указание в отчёте неактуальных персональных данных физического лица не препятствует приёму отчёта, если не мешает его идентифицировать (письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № ГД-4-11/574).
Корректирующий расчёт по страховым взносам нужен в случае занижения взносов как в целом по организации, так и по отдельным физлицам. Также необходимо уточнить расчёт, если физлицо невозможно идентифицировать. В остальных случаях исправление ошибок — это право, а не обязанность страхователя. Например, если ошибка привела не к занижению, а к завышению взносов, страхователь может сдать корректировку, а может не делать этого.
Что входит в состав уточнённого расчёта РСВ
Корректировка РСВ за год сдаётся по форме, которая действовала на момент подачи первичного расчёта с ошибкой. С 2020 года применялась форма, утверждённая приказом ФНС от 18 сентября 2019 года № ММВ-7-11/470@. А начиная с 1 квартала 2022 года применяется новая редакция РСВ, утверждённая приказом ФНС России от 6 октября 2021 года № ЕД-7-11/875@.
Бланк уточнённого отчёта отличается от первичного номером корректировки в специальном поле. В первичном расчёте на титульном листе в качестве номера корректировки указывают ноль, а уже в уточнённом расчёте — 1, 2, 3 и так далее в зависимости от того, в какой раз подаётся форма.
В уточнённый расчёт включают ранее поданные разделы и приложения к ним с учётом внесённых изменений. Исключение составляет раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» — его нужно включать только по физлицам, по которым произошли изменения.
В уточняющем расчёте указывают только новые корректные показатели. Не надо указывать суммы, на которые уменьшились или увеличились данные первичного отчёта.
Как заполнить уточнённый расчёт РСВ
Как скорректировать данные в РСВ, зависит от конкретной ситуации.
Если нужно скорректировать данные по взносам
Это ситуация, когда необходимо изменить сведения в разделе 1 или 2 с приложениями и подразделами. При этом корректировка РСВ в разделе 3 не нужна.
На титульном листе укажите номер корректировки. Включите в отчёт раздел 1 или 2 с приложениями и подразделами, где указаны правильные данные, а раздел 3 не включайте в отчёт.
Если забыли включить сотрудника в исходный отчёт
Следует подать корректировку РСВ даже по одному сотруднику. Забытого сотрудника нужно включить в раздел 3. В 1 разделе и приложениях к нему данные необходимо исправить с учётом выплат забытому сотруднику.
Если включили сотрудника в расчёт по ошибке
Нужно отправить корректировку с разделом 3 этого сотрудника с признаком аннулирования сведений о застрахованном лице в строке 010, удалив в его карточке Подраздел 3.2. Таким образом обнулятся данные по нему в базе ФНС.
Затем нужно уменьшить количество застрахованных лиц в строках 010 и 020 (015) Приложений 1 и 2. Суммы в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 меняются с учётом этого сотрудника, то есть уменьшаются.
Если включили одного сотрудника вместо другого
В 3 раздел корректировки нужно добавить информацию об обоих работниках. По сотруднику, которого внесли в расчёт ошибочно, в поле 010 раздела 3 нужно указать тип аннулирования сведений «1». В подразделе 3.2 строки под номерами 130-170, 190-210 заполнять не нужно. В 1 разделе и приложении к нему следует пересчитать суммы. Количество застрахованных лиц при этом не изменится.
Если допущена форматная ошибка в данных физлица
Если допущена опечатка или другая форматная ошибка, ФНС не сможет идентифицировать застрахованное лицо. В этом случае может прийти отказ в приёме всего отчёта или только по одному лицу, в чьи данные закралась ошибка.
Если не принят весь РСВ, исправьте данные сотрудника и снова отправьте отчёт. Поскольку исходный РСВ не принят, номер корректировки не указывайте, повторно отправляйте первичный отчёт.
Если отчёт принят по всем физикам, кроме одного, необходима корректировка.
На титульном листе укажите номер корректировки, разделы 1 или 2 оставьте без изменений. В раздел 3 включите только одного сотрудника, чьи данные не приняла ФНС. В поле «Признак аннулирования» оставьте прочерк, заполните правильные данные, включая суммы.
С 2020 года для исправления персональных данных используется новый реквизит «Признак аннулирования». Создайте две карточки для одного физлица.
В одной из них укажите сведения в полях 020 – 060, как в исходном отчёте, то есть с ошибкой. Поставьте единицу в поле «Признак аннулирования». В строках 130 – 170, 190 – 210 поставьте прочерки.
Во второй карточке в поле «Признак аннулирования» поставьте прочерк. Заполните правильные данные во всех строках: и персональные сведения в полях 020 – 060, и суммы в полях 130 – 170, 190 – 210.
Когда и как сдавать корректировку РСВ
Сроки сдачи уточнённого расчёта не закреплены в законе. Но следует учитывать некоторые нюансы.
Сдать корректировку можно в сроки представления первичного расчёта. Допустим, вы сдали РСВ за девять месяцев в начале октября. А в середине октября обнаружили ошибку. Если отправить корректировку до конца октября, то можно избежать штрафа.
В ситуации, когда ошибку обнаружили сразу после отправки РСВ или на следующий день, не следует торопиться. Лучше дождаться, пока ФНС зарегистрирует у себя первичный расчёт — только после этого она сможет принять уточнённый.
Если срок сдачи первичного РСВ уже истёк, сдавайте корректировку сразу, как только найдёте ошибку. Если успеть исправить неточность до того, как её обнаружат налоговики, штрафов не будет.
Уточнёнку сдают в ФНС по месту учёта. Если в компании 10 или менее сотрудников, можно сдать её на бумаге или в электронном виде. Если численность сотрудников превышает эту цифру, то ФНС примет только электронный отчёт.
«Калуга Астрал» предлагает несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.
Уточненный РСВ следует подать в следующих случаях:
- Если в первоначальном расчете содержатся ошибки. В-первую очередь это касается тех ошибок, которые повлекли за собой занижение взносов, подлежащих перечислению в налоговую инспекцию. Например, плательщик взносов по ошибке указал неверную сумму. В уточненном РСВ ее нужно скорректировать.
- Если в первоначальном расчете не отражена какая-либо информация или отражена не в полном объеме. Например, в разделе 3 показаны не все застрахованные лица.
- Указаны неверные персональные данные физлиц.
Если в первоначальном расчете найдены ошибки, которые не повлекли за собой занижение суммы взносов, подавать уточненный отчет не обязательно (это правило не касается ошибок по застрахованным лицам в разделе 3).
Случаи, в которых необходимо уточнить расчет, также перечислены в порядке заполнения РСВ (п. 1.2).
Подавая уточненки по взносам, следует учесть один важный нюанс: уточнение полагается подавать на бланке, применявшемся в периоде, в котором найдены ошибки.
Налоговая может посчитать РСВ непредставленным, если найдет ошибки по каждому физлицу отдельно или всем физлицам в целом (п. 7 ст. 431 НК РФ):
- ошиблись в персональных данных: СНИЛС, ФИО, ИНН, паспортные данные;
- дважды подали данные по одному физлицу;
- сумма взносов на ОПС по разделам 3 не равна взносам в разделе 1;
- неправильно рассчитана сумма взносов;
- превышена предельная база по взносам;
- сумма выплат по всем разделам 3 не равна выплатам в разделе 1;
- база, облагаемая взносами, в разных разделах расчета отличается.
Если у ФНС будут основания не принять расчет, она направит уведомление об отказе и укажет код ошибки. В таком случае вам следует исправить ошибки и отправить первоначальный отчет повторно. Срок зависит от того, как вы сдали РСВ ранее:
- на бумаге — 10 рабочих дней;
- в электронном виде — 5 рабочих дней.
При отправке РСВ через Экстерн выполнение контрольных соотношений проверяется автоматически, поэтому вы просто не сможете отправить неверный расчет. Но отчетность в бумажной форме нужно проверять самостоятельно.
Если ошибки обнаружило отчитывающееся лицо, сдавать уточненку нужно в кратчайшие сроки. Делается это для того, чтобы ФНС не обнаружила эти ошибки самостоятельно. При этом следует учесть, что до подачи уточненки нужно заплатить недоимку по взносам и пени (рассчитываются самостоятельно). Если сделать все согласно указанной схеме, ФНС не выпишет штрафов.
Если же ФНС нашла ошибки сама, страхователю придет соответствующее требование. Сдать уточненный расчет и погасить недоимку и пени нужно в сроки, указанные в требовании — 10 рабочих дней.
Чтобы определить, какие разделы включить в состав уточненки, нужно посмотреть на первичный расчет. Страхователь должен сформировать уточненный расчет, включив все разделы, которые присутствовали в первоначальном. Исключение — третий раздел РСВ. Данный раздел включается в уточненку только при внесении в него изменений.
Например, в первичном РСВ раздел 3 представлен на пятерых сотрудников. Бухгалтер обнаружил недостоверные данные по работнику, занимающему ставку технолога. По остальным четверым работникам информация верная. В этом случае бухгалтер включит в уточненный РСВ раздел 3 только с исправленными данными по технологу, а остальных работников в третьем разделе отражать не будет. Если бы ошибки были допущены в других разделах первичного расчета, а раздел 3 был бы актуален, то уточненный расчет бухгалтер подал бы без включения в него раздела 3.
Конечно же, уточненный расчет содержит и титульный лист. Как раз в нем есть специальное окошко с номером корректировки. Сдавая уточненку впервые, поставьте там цифру 1. Уточняя данные второй раз, поставьте цифру 2 и т.п.
Наибольшие затруднения возникают у бухгалтеров при уточнении третьего раздела.
Поговорим о самых распространенных ошибках и их исправлении.
Составитель РСВ забыл включить в отчет сотрудника. Вполне может быть, что бухгалтер просто не знал о приеме нового работника (например, кадровая служба вовремя не сдала документы). В таком случае сдается уточненный (корректировочный) РСВ с включением в него раздела 3 по неучтенному ранее сотруднику. Важная особенность — в разделе 3 по строке 010 (номер корректировки) ставится «0».
Если в разделе 3 отражены все работники, но у кого-то из них указаны неверные ФИО или СНИЛС, нужно подать раздел 3 на этого работника с верными данными, при этом отменить сведения с неверными ФИО-СНИЛС. Например, в первичном расчете неверно указано отчество работника. В этом случае на титульном листе всего отчета укажите номер корректировки. Например, «1—», «2—» и т.д. Создайте две карточки сотрудника, в данных которого есть ошибка, и отправьте их в одном расчете:
- С неверным СНИЛС или ФИО, нулевым (удаленным) Подразделом 3.2 и галочкой «Аннулировать карточку сотрудника» в строке 010.
- С верным номером СНИЛС или ФИО, правильными суммами в Подразделах 3.2, без галочки «Аннулировать карточку сотрудника» в строке 010.
Если помимо ФИО и ФНИЛС необходимо откорректировать суммы по сотруднику, то не забудьте внести изменения также и в остальные разделы. В случае, если суммы остаются прежними, остальные разделы включаются в отчёт без изменений.
Если в разделе 3 допущена ошибка в любом другом поле (дата рождения, паспортные данные, суммы), то в составе уточненного расчета нужно подать раздел 3 на этого работника с верными данными, указав по строке 010 порядковый номер корректировки.
Корректировка отчета ЕРСВ — право или обязанность?
Каждый работодатель должен представлять в инспекцию расчет по страховым взносам (РСВ), который также называют единым расчетом по страховым взносам (или отчетом ЕРСВ). Таково требование НК РФ (п. 7 ст. 431).
Форма и правила его заполнения в 2022 году утверждены приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@, в 2023 году — приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
Смотрите образцы заполнения РСВ от КонсультантПлюс:
периодов 2022 года;
за 1 квартал 2023 года.
Пробный доступ к правовой системе предоставляется бесплатно.
Расчет обобщает в себе информацию обо всех страховых взносах, находящихся в ведении ФНС.
Страховые взносы подчиняются требованиям НК РФ, поэтому они фактически приравнены к налогам, как в отношении правил взаимодействия с ИФНС в части контроля за начислениями и уплатой, так и в плане сдачи отчетности. В силу этого для ЕРСВ имеет силу ст. 81 НК РФ, п. 1 которой делит ситуации подачи корректирующих отчетов на обязательные и необязательные.
Обязанность сдачи уточненки наступает, когда в сданной отчетности обнаружено:
- неотражение или неполное отражение необходимых сведений;
- занижение начисленных к уплате сумм.
Не обязывают к подаче уточненки ошибки и недостоверные данные, не влекущие за собой занижения начисленных к уплате сумм. И если плательщик, используя свое право на представление корректировки для исправления подобных недочетов, сдает такой отчет после истечения срока, установленного для сдачи исходной отчетности, то к санкциям это не приводит.
Полный перечень случаев, когда расчет по взносам придется сдавать повторно, смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Варианты сроков подачи обязательного уточнения и их последствия
Для обязательного к сдаче уточненного отчета возникновение связанных с ним санкций зависит от того, когда подается такой отчет (ст. 81 НК РФ):
- до окончания срока, установленного для подачи исходной отчетности, — санкций не будет (п. 2);
- после срока, установленного для подачи исходной отчетности, но до завершения срока уплаты начисленных сумм, — санкций не будет, если ИФНС до этого момента не известила плательщика об обнаружении в отчетности ошибок, требующих ее обязательного уточнения, или о назначении выездной проверки (п. 3);
- после завершения обоих сроков (и сдачи, и уплаты) — санкций удастся избежать, если (п. 4):
- ИФНС до этого момента не известила плательщика об обнаружении в отчетности ошибок, требующих ее обязательного уточнения, или о назначении выездной проверки, а сам плательщик до подачи уточненки выплатил суммы, доначисленные к уплате согласно уточненной отчетности, и пени на эти суммы (подп. 1);
- уточненка подана после завершившейся выездной проверки, охватывавшей в т. ч. и период уточнения, и в ходе нее ошибки, требующие обязательной корректировки отчетности, выявлены не были (подп. 2).
Все эти правила сейчас в полной мере применимы к страховым взносам (п. 7 ст. 81 НК РФ) так же, как и то, что уточняющая отчетность по ним должна быть подана на бланке той формы, которая действовала в периоде уточнения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Дополнительная возможность избавить от санкций расчет по страховым взносам
Помимо вариантов, содержащихся в ст. 81 НК РФ, для страховых взносов существует еще ситуации, позволяющие при выявлении ИФНС несоответствий в сданном расчете избежать наказания за это. Они описаны в п. 7 ст. 431 НК РФ:
- несовпадение данных об общих начислениях на ОПС за последний квартал отчетного периода и аналогичных сведений персонального характера;
- наличие недостоверных персональных данных, характеризующих конкретное застрахованное лицо
- в расчете есть ошибки:
- в сумме выплат, начисленных в пользу физлиц;
- базе для исчисления взносов на ОПС, которая не превысила предельную величину;
- сумме взносов на ОПС, исчисленных с такой базы;
- базе для исчисления взносов на ОПС по дополнительному тарифу;
- сумме взносов на ОПС по дополнительному тарифу.
Выявив несоответствия такого рода, ИФНС извещает об этом плательщика взносов уведомлением, направляемым в срок, отсчитываемый от дня получения расчета и определяемый как:
- ближайший к нему следующий рабочий день, если расчет подан в электронном виде;
- 10 рабочих дней, если отчет представлен на бумаге.
Исходный расчет при этом приобретает статус непредставленного. Однако датой его подачи в ИФНС будет принята уточненка с правильными данными, сданная в срок, отсчитываемый от даты направления плательщику уведомления и составляющий не более:
- 5 рабочих дней для электронного уведомления;
- 10 рабочих дней для уведомления, направленного на бумаге.
Очевидно, что при таких условиях в значительно более выгодном положении находятся плательщики, имеющие возможность обмениваться с ИФНС информацией в электронном виде.
Правила оформления корректирующего РСВ за 2022 — 2023 годы
Как следует оформить корректирующий расчет по страховым взносам за 2022 — 2023 годы и как сдать корректировку РСВ?
Исправления, связанные с доначислением платежей, следует вносить в уточненный отчет, составляемый за тот отчетный период, в котором допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если при этом необходимо внесение исправлений в отчеты за последующие периоды, то придется сделать уточненки и по ним. В периоде, когда произошло выявление ошибки, исправления могут быть сделаны только в 2 случаях:
- период совершения ошибки выявить невозможно;
- ошибка привела к излишним платежам.
Составляя уточненку по страховым взносам нужно использовать ту форму или её редакцию, которая актуальна для соответствующего периода. Напомним, что для 2022 года форма РСВ утверждена приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@, для 2023 года — приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
Код периода отчета будет выбран в соответствии с исправляемым периодом (например, 2022). А в поле «Номер корректировки» придется проставить порядковый номер уточненки. В части всех остальных данных расчет следует заполнять в обычном порядке, внося все необходимые сведения в каждый из задействованных разделов так, как если бы оформлялся исходный отчет.
Исключением здесь будет раздел 3, содержащий персональные сведения. Он также содержит возможность отметки о корректировке, которая будет использована лишь в определенных ситуациях. Варианты исправления могут быть такими (письма ФНС России от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@, от 03.07.2017 № БС-4-11/12446@):
- В отчет добавляются не включавшиеся в него данные — в раздел 3 добавляют соответствующие сведения (подразделы 3.1 и 3.2) без указания номера корректировки.
- Из отчета нужно исключить ошибочно вошедшие в него сведения — в разделе 3 исключаемые данные получат пометку о корректировке, заполненный показанными в исходном отчете данными об исключаемом лице подраздел 3.1 и нулевые значения в соответствующих строках подраздела 3.2.
- Поданные сведения нужно откорректировать либо в части персональных данных о застрахованном лице, либо в отношении сумм — в разделе 3 неверно отраженная ранее информация получит пометку о корректировке; заполненный показанными в исходном отчете данными об исключаемом лице подраздел 3.1 и нулевые значения в строках подраздела 3.2, одновременно без пометки о корректировке раздел 3 в отношении этого лица будет заполнен еще раз, но уже правильными данными.
Подают корректирующий расчет в ИФНС точно так же, как и исходный. Из способов доступны электронный (обязательный при численности лиц, сведения о которых приводятся в отчете, превышающей 10 человек) и бумажный.
Как правильно исправить ошибки и подать уточненку так, чтобы избежать штрафа, читайте также в статье «Уточненный расчет по страховым взносам».
Итоги
Отчетность по страховым взносам подчинена правилам, применяющимся для отчетов по налоговым платежам, в частности, положениям ст. 81 НК РФ. По ней также допускается подача уточнений при внесении в исходный документ ошибочных данных. Оформление уточняющей отчетности имеет ряд нюансов. Избежать санкций при сдаче уточненки по взносам можно не только при соблюдении требований ст. 81 НК РФ, но и следуя условию, уникальному для расчета по взносам, позволяющему сдать уточняющий отчет с присвоением ему даты подачи исходного отчета, содержащего неверные данные.
Корректирующую форму можно подать, только если принят исходный отчёт. Если его не приняли, придётся внести исправления и повторить отправку.
Корректировки всегда вносят в 1 Раздел с приложениями 1 и 2 либо во 2 Раздел (в случае КФХ). Необходимость корректировки других разделов и приложений зависит от ситуации. Рассмотрим наиболее распространённые случаи.
Содержание
- Когда данные по сотрудникам не требуют корректировки
- Когда нужно внести корректировку в Раздел 3 (кроме ФИО и СНИЛС)
- Когда нужно внести корректировку в ФИО или СНИЛС
- Когда сотрудника забыли включить в первичный отчёт
- Когда сотрудника включили в первичный отчёт по ошибке
- Когда в отчёт включили не того сотрудника
- Когда приобретено или утрачено право на пониженный тариф (перерасчёт взносов)
Когда данные по сотрудникам не требуют корректировки
В отчёт входят лишь сведения о юрлице с номером корректировки, отличным от нуля, на титульном листе. Данные по сотрудникам в отчёт не включаются. Чтобы исключить из него сотрудников, достаточно снять с них галочки в 3 Разделе.
Если 1 Раздел рассчитывается автоматически, необходимо обновить список сотрудников. Контур.Экстерн рассчитывает суммы по всем лицам из списка, независимо от галочек. Нужно отметить галочкой лишь тех сотрудников, которые должны быть в корректирующем отчёте.
Некоторые системы, например, Экстерн, сверяют суммы по юрлицу и сотрудникам лишь в исходном отчёте. Чтобы проверить корректирующую форму, выполните следующее:
- Если на титульном листе есть номер корректировки, уберите его. В Разделе 3 актуализируйте список сотрудников.
- В приложениях Раздела 1 переведите поля в автоматический режим.
- Если РСВ не за 1-ый квартал, проверьте актуальность сведений в предыдущих кварталах.
- Если выявите неактуальные сведения, загрузите отчёты в режиме до импорта.
- Запустите проверку и при необходимости исправьте ошибки.
- Проставьте на титульном листе номер корректировки.
- Сформируйте отчёт, после чего направьте его в ФНС.
Если вы попытаетесь направить отчёт с реквизитами предыдущего отчёта, Контур.Экстерн вас предупредит:
- Если налоговые инспекторы приняли первичный отчёт, но вам нужно направить корректировку, Экстерн выдаст номер, который следует указать.
- Если первичный отчёт не приняли, система предупредит, что перед направлением корректировки следует сдать именно его с номером, равным нулю.
- Если налоговики ещё не приняли первичный отчёт, Экстерн сообщит, что нужно дождаться ответа ФНС, после чего направить корректировку.
Когда нужно внести корректировку в Раздел 3 (кроме ФИО и СНИЛС)
На титульном листе укажите номер корректировки, например, «1—», «2—» и т.д. В соответствии с порядком заполнения включите в форму только тех сотрудников, по которым требуется откорректировать данные.
Раздел 3: в карточке сотрудника скорректируйте необходимые данные, кроме ФИО и СНИЛС. Дату рождения и паспортные данные нужно корректировать именно так, а не через аннулирование.
Если вам нужно внести корректировку в сумму по сотруднику, внесите изменения и в приложения в Разделе 1. Если сумму корректировать не нужно, Раздел 1 и приложения к нему остаются неизменными.
Имейте в виду, что сервисные проверки работают на всех сотрудников, только когда на титульном листе проставлен номер корректировки, равный нулю. Чтобы проверить отчёт, воспользуйтесь представленным ранее алгоритмом.
Когда нужно внести корректировку в ФИО или СНИЛС
На титульном листе укажите номер корректировки, например, «1—», «2—» и т.д.
Раздел 3: включите в РСВ два третьих раздела сотрудника, при этом направьте их в одном расчёте:
- с ошибочными ФИО или СНИЛС с нулевым (удалённым) подразделом 3.2 и признаком аннулирования данных о сотруднике в строке 010
- с правильными ФИО или СНИЛС с верными суммами в подразделе 3.2 и без признака аннулирования данных о сотруднике в строке 010
Если нужно внести корректировку не только в ФИО или СНИЛС, но и откорректировать суммы по сотруднику, внесите изменения в Раздел 1. Если сумму корректировать не нужно, Раздел 1 и приложения к нему остаются неизменными.
Приведём пример реального, но ошибочного СНИЛС.
В первичном отчёте у сотрудника компании Иванова И.И. указан СНИЛС 001-001-001 12. Однако оказалось, что у него в ПФР два лицевых счёта – второй СНИЛС 001-001-002 13, при этом именно на него производится учёт персонифицированных данных. И тот, и другой номер СНИЛС существуют, поэтому данные по первому СНИЛС были загружены в базу ФНС. При указанных обстоятельствах налоговики направят уведомление о необходимости уточнить расчёт, поскольку номер СНИЛС физлица не соответствует данным, имеющимся в ФНС.
Чтобы внести корректировки, нужно включить в отчёт две карточки сотрудника:
- первую – с ошибочными данными, требующими исправления (исключения из базы ФНС)
- вторую – с правильными данными, которые следует включить в базу
В 1-ой карточке в Разделе 3 с номером СНИЛС 001-001-001 12 нужно поставить галочку в строке «аннулировать карточку сотрудника», после чего подраздел 3.2 автоматически удалится.
Во 2-ой карточке в Разделе 3 с номером СНИЛС 001-001-002 13 галочка в строке «аннулировать карточку сотрудника» не ставится. То есть нужно указать в подразделе 3.2 верные суммы.
Когда сотрудника забыли включить в первичный отчёт
В корректирующую форму нужно включить забытого сотрудника. Соответственно в Разделе 1 и приложениях 1 и 2 к Разделу 1 поменяются суммы (с учётом этого сотрудника). То есть суммы нужно указать такими, какими они должны быть по всей компании.
Следует отметить, что при отправке каждой новой корректировки на титульном листе проставляется новый номер.
Когда сотрудника включили в первичный отчёт по ошибке
Направьте корректирующую форму с Разделом 3 этого сотрудника с признаком аннулирования сведений в строке 010 и исключением подраздела 3.2. Так вы обнулите по нему сведения в базе ФНС.
В строках 010 и 020 (015) приложений 1 и 2 к Разделу 1 уменьшите число застрахованных лиц. Соответственно, в Разделе 1 и приложениях 1 и 2 к Разделу 1 суммы уменьшатся.
Когда в отчёт включили не того сотрудника
В корректирующую форму нужно включить и того, и другого сотрудника.
- Подлежащего исключению с нулевым (удалённым) подразделом 3.2 и признаком аннулирования сведений в строке 010.
- Верно включённого сотрудника с правильными данными и суммами в подразделах 3.2.1 и 3.2.2, а также без признака аннулирования сведений в строке 010.
Корректировке подлежит и Раздел 1 с приложениями 1 и 2. Нужно вычесть из общих сумм компании суммы сотрудника, включённого по ошибке. Затем добавить суммы по сотруднику, который изначально не попал в отчёт.
Когда приобретено или утрачено право на пониженный тариф (перерасчёт взносов)
Укажите новый код тарифа в уточняющих расчётах за предыдущие отчётные периоды в приложениях 1 и 2 к Разделу 1. Там же поменяйте суммы взносов с учётом нового тарифа.
В корректирующую форму внесите всех сотрудников. В карточке каждого сотрудника в подразделе 3.2.1 укажите две категории застрахованного лица:
- старую – с нулевыми суммами
- новую – с верными суммами
Если перерасчёт взносов произведён по тарифу, который применяется субъектами МСП, добавьте в уточняющий расчёт приложения 1 и 2 с кодом тарифа «20». Также измените суммы в приложениях с кодом тарифа «01». В карточке каждого сотрудника в подразделе 3.2.1 укажите две категории застрахованного лица:
- НР – с суммами в пределах МРОТ
- МС – с суммами свыше МРОТ
Читайте также Календарь бухгалтера: май 2022