Налогоплательщикам часто сложно определить, какие ошибки в декларации являются существенными, а какие нет, когда необходимо подать уточненную декларацию или пояснения в налоговый орган, а в каком случае исправления вносить не обязательно.
Существенные ошибки в декларации по НДС
Начнем с того, что современные средства электронного документооборота позволяют сразу выявить некоторые ошибки и указать на них налогоплательщику, а следовательно, их можно исправить сразу же при заполнении декларации, например, если вы вместо первичной декларации отправляете уточненную. Но есть ряд более серьезных ошибок в декларации по НДС, о которых нужно помнить налогоплательщику.
1. Налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу
Занижение налогооблагаемой базы может быть связано с целым рядом ошибок, например, со счетной ошибкой, а также с отражением в декларации сумм налога, заявленных к вычету, которые не подтверждены документально. Такая ситуация может возникнуть, если контрагент несвоевременно прислал документы или они потерялись при пересылке.
2. Налогоплательщик подал налоговую декларацию на бумажном носителе
С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).
Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.
3. Неправильно отраженный ИНН в декларации
Неправильно указанный ИНН может привести к тому, что декларация не будет считаться поданной. Так, ИНН должен иметь длину 10 или 12 символов. Если при вводе упустить один символ, то данные не пройдут форматный контроль, а значит, в случае включения их в декларацию она не будет принята налоговым органом.
4. Налогоплательщик включил в декларацию по НДС суммы за пределами трехлетнего срока
Налогоплательщик может принять НДС к возмещению только в пределах трехлетнего срока, если по каким-то причинам налогоплательщик включает в налоговую базу суммы НДС по приобретению товаров, оборудования, услуг за пределами трехлетнего срока, то в этом случае налоговый орган откажет в возмещении. Аналогичную позицию занимают и суды. Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Так, судьи не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).
5. Налогоплательщик неправильно рассчитал сумму НДС к возмещению
Если налогоплательщик не может подтвердить свои расчеты в декларации первичными документами, а также информация различается в книге покупок-продаж, то этот факт налоговый орган признает существенным нарушением.
Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2009 № Ф03-2071/2009 по делу № А37-1460/2008 суд, исследовав представленные предпринимателем в качестве доказательств ведения раздельного учета сумм НДС счета-фактуры, книги покупок и продаж, книги доходов и расходов, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, пришел к выводу о том, что учет, организованный предпринимателем, не подтверждает правильность отраженных в налоговой декларации за декабрь 2007 года сумм НДС, заявленных к возмещению. Таким образом, суммы, отраженные в декларации, должны соответствовать первичным документам и книгам продаж и покупок. Но не нужно спешить с внесением изменений в декларацию, например, если закралась ошибка в книге продаж. Сначала надо исправить ошибку в книге покупок, оформив дополнительный лист. Затем на основании этого листа сформировать приложение 1 к разделу 8 уточненной декларации. В строке 001 приложения надо поставить 0 (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Если в книге покупок или продаж имеется ошибка, то, скорее всего, и налоговый орган откажет в возмещении НДС, и суды признают такой отказ правомерным. В качестве примера можно назвать Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 № 18АП-4298/2015 по делу № А07-22024/2014, когда налогоплательщик два раза отразил один и тот же счет-фактуру в книге покупок как первичный счет-фактуру, а также как корректировочный.
В этой связи перед подачей декларации необходимо провести проверку счетов-фактур и сверить, чтобы информация по счетам-фактурам не «задваивалась» в книге покупок и продаж. Особенно необходимо обратить внимание на данные разд. 10 и 11, поскольку данные из указанных разделов существенны для проверки декларации, так как показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Например, если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов в отношении заполнения декларации по НДС.
Несущественные ошибки в декларации по НДС
К несущественным ошибкам можно назвать те ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, уплачиваемого в бюджет, которые не повлияли на налогооблагаемую базу и в отношении которых налогоплательщику не придется доказывать свою правоту. Однако даже при наличии несущественных ошибок целесообразно при предоставлении налоговым органом соответствующего требования представить соответствующие пояснения.
1. Ошибки не привели к занижению суммы налога к уплате
Если же ошибки не привели к занижению суммы налога, то представлять дополнения или изменения вы можете по своему желанию, так как это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 № 16-12/070210).
2. Переплата налога в бюджет
Переплата налога в бюджет может возникнуть ввиду целого ряда причин, например, ввиду отражения реализации, которая не состоялась или же в случае возврата покупателем некачественного товара, который был отражен уже в учете с начислением налога.
В этом случае подавать уточненную декларацию не обязательно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит в том числе зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Следовательно, поскольку НДС является федеральным налогом (п. 1 ст. 13 НК РФ), переплату по нему возможно зачесть в счет предстоящих платежей только по федеральным налогам (в том числе, как в данной ситуации, в счет налога на прибыль).
3. Несоответствия в разделах декларации
Несоответствия часто возникают в данных о сумме налога, указанного в разделе 1 декларации, и налогом, исчисленным исходя из отраженной в разделе 3 налоговой базы. Такая ошибка может быть обусловлена техническими проблемами или ошибками в расчетах. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2016 № 09АП-57918/2015 по делу № А40-137588/15 суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что допущенная Обществом ошибка имела очевидный характер и никак не свидетельствовала о наличии оснований для выводов о занижении им суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и тем более о наличии оснований для привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
4. Технические ошибки в заполнении реквизитов
Технические ошибки в заполнении реквизитов также не влияют на факт уплаты и начисления налога. Например, к таким ошибкам можно отнести неправильный номер корректировки или неправильный код налогового периода, ОКВЭД или номер налогового органа, в который подается декларация. Действительно, подобные ошибки являются больше техническими и никак не отражаются на тех суммах, которые налогоплательщик уплачивает в бюджет. Одновременно нельзя сказать, что декларация не является поданной, поскольку ошибка не влияет на факт подачи самой декларации.
В подобной ситуации суды также встают на сторону налогоплательщика, так, по мнению судей, неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
5. Технические ошибки в подтверждающих документах
Технические ошибки в подтверждающих документах также не повлияют на возможность принятия НДС к вычету. Налоговый орган не может отказать в возмещении НДС, отраженному в налоговой декларации, если счета-фактуры оформлены с несущественными ошибками. В ст. 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующие: путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно), ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение), пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.
6. Ошибки, связанные с округлением
Если ошибка связана с округлением суммы налога, фактически не приводит к неуплате налога, то такая ошибка также является несущественной. Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). А вот в счетах-фактурах необходимо указывать данные с копейками.
Но по большому счету, подобное округление не должно негативно отражаться на возможности применения НДС к вычету.
Конечно, при подаче любой декларации лучше руководствоваться принципом «семь раз отмерь и один отрежь», вместе с тем, ошибки в декларации по НДС встречаются достаточно часто. Поэтому важно понять, какую ошибку вы допустили, и к чему она может привести. Среди негативных последствий существенных ошибок в декларации по НДС можно назвать блокировку счетов, проверку складов, запросы о предоставлении дополнительных документов и даже выездную проверку. Поэтому очень важно выявить и предотвратить существенные ошибки заранее.
Отправить
Запинить
Твитнуть
Поделиться
Чтобы сдать декларацию по НДС с первого раза, нужно выполнить все контрольные соотношения. Если в них будут ошибки, налоговая может отказать в приеме, потребовать дать пояснения или сдать уточненку. Расскажем, как проверить декларацию и отчитаться без нарушений.
Содержание
- Что такое контрольные соотношения и зачем их проверять
- В каких соотношениях чаще допускают ошибки
- Проверка суммы НДС к уплате
- Проверка книги продаж
- Проверка книги покупок
- Проверка для плательщиков УСН
- Завышение НДС к вычету и занижение НДС к уплате
- Как проверить контрольные соотношения
- Как исправить контрольные соотношения
Контур.НДС+ проверяет ошибки в реквизитах, разногласия в суммах, контрольные соотношения и коды видов операций
Попробовать
Что такое контрольные соотношения и зачем их проверять
Контрольные соотношения (КС) по НДС — это равенства и неравенства показателей внутри отчета и между разными отчетами, с помощью которых налоговая проверяет правильность заполнения деклараций. Если соотношения не выполнены, это означает, что в отчете, возможно, есть ошибки.
Перед сдачей декларации по НДС нужно проверить соблюдение КС:
- утвержденных приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519;
- рекомендованных письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550.
Невыполнение соотношений из приказа ФНС приведет к тому, что декларацию по НДС посчитают непредставленной. Инспекторы уведомят об этом налогоплательщика на следующий день после сдачи. Если исправить нарушения в течение пяти рабочих дней, отчет будет считаться сданным в день подачи ошибочной декларации (п. 5.3–5.4 ст. 174 НК РФ). Если же проигнорировать уведомление, можно получить штраф и блокировку на расчетный счет.
Декларацию с нарушенными соотношениями из письма примут, но могут потребовать пояснить расхождения или сдать уточненку. Зависит от того, какое именно соотношение не выполнено (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде. После сдачи она пройдет автоматическую проверку от налоговой по АСК НДС — система проверяет контрольные соотношения и сравнивает показатели декларации с данными других налогоплательщиков.
Проверка идет 2–3 месяца. Если все хорошо, она закончится сама и никаких запросов из налоговой не придет. Если же в отчете найдут нарушения, об этом сообщат.
В каких соотношениях чаще допускают ошибки
Как мы уже сказали, особенно важно соблюдать соотношения из приказа № ЕД-7-15/519. Исправить их можно будет только уточненной декларацией и в ограниченный срок. Но и нарушенные соотношения из письма имеют последствия в виде требований от ИФНС.
Разберемся с самыми частыми ошибками.
Проверка суммы НДС к уплате
Для проверки суммы в разделе 3 используют КС № 1 из приказа. Оно означает что сумма налога к уплате из раздела 3 должна быть равна разнице между суммой исчисленного налога и суммой к вычету по этому разделу.
Стр. 200 = Стр. 118 — Стр. 190
Если это соотношение нарушено и при этом исчисленный НДС больше НДС к вычету (стр. 118 > стр. 190), налоговая откажет в приеме отчета и направит соответствующее уведомление.
Аналогичная проверка предусмотрена для НДС к уплате в разделе 1 — КС № 2. Там проверяется, чтобы налог к уплате был равен разнице между НДС к уплате из 3, 4, 5 и 6 разделов и НДС к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6.
Стр. 040 = (стр. 200 р. 3 + стр. 130 р. 4 + стр. 160 р. 6) – (стр. 210 р. 3 + стр. 120 р. 4 + стр. 090 р. 5 + стр. 170 р. 6)
Невыполнение равенства говорит о том, что НДС посчитали неверно. Такую декларацию налоговая не примет.
Проверка книги продаж
Общая сумма исчисленного налога по 2, 3, 4 и 6 разделам должна быть равна итоговой сумме по разделу 9 — это КС № 3. Проще говоря, отраженный НДС по книге продаж и дополнительным листам должен быть сопоставлен с исчисленным налогом по разделам 2, 3, 4 и 6.
Внутри раздела 9 тоже есть свои соотношения. Они предусматривают, что сумма исчисленного налога должна равняться сумме НДС по всем счетам-фактурам. Проверку проводят по каждой ставке НДС отдельно — 20, 10 и 18 % (КС № 7, 8 и 9). Если есть дополнительные листы книги продаж, проверяют также выполнение КС № 10, 11 и 12.
Проверка книги покупок
Общая сумма исчисленного налога по 3, 4, 5 и 6 разделам должна быть равна итоговой сумме НДС к вычету по разделу 8 — это КС № 4. Проще говоря, сумма вычетов по книге покупок и доплистам к ней должна быть сопоставлена с суммами вычетов по разделам 3, 4, 5 и 6.
Также важно проверить равенство сумм вычетов по всем счетам-фактурам итоговой сумме налога по книге покупок (КС № 5):
Сумма стр. 180 р. 8 = стр. 190 р. 8
Если есть дополнительные листы, проверяется также выполнение КС № 6.
Проверка для плательщиков УСН
Налогоплательщики-упрощенцы не имеют права на вычет. В разделе 8 декларации у них не должны быть заполнены строки для НДС к вычету по счету-фактуре (стр. 180) и суммы налога по книге покупок (стр. 190) — таково условие КС № 14.
Исключение сделано для продажи металлолома, шкур животных и макулатуры. Чтобы декларация прошла проверку с показателями в этих строках, у упрощенца должен стоять код 1011715 в строке 070 раздела 2.
КС № 13 проверяет, чтобы неплательщики НДС, сдавая декларацию, заполняли раздел 12 и раздел 1. Бывает, что упрощенцы заполняют лишние разделы или не отражают НДС к уплате в первом разделе. Важно, чтобы сумма налога, предъявленная покупателю (сумма стр. 070 р. 12), была равна сумме налога к уплате в бюджет (стр. 030 р. 1)
Завышение НДС к вычету и занижение НДС к уплате
Если говорить о КС из письма ФНС, то чаще всего ошибки появляются при расчете НДС к вычету и уплате. Самые нарушаемые КС — № 1.28 и 1.27.
КС № 1.27 предписывает, что начисленный по декларации НДС должен быть не меньше итоговой суммы НДС по всем ставкам из книги продаж (раздел 9) — это аналог КС № 3 из приказа.
КС № 1.28 означает, что вычет по декларации не может быть больше итоговой суммы вычетов по книге покупок (раздел 8). Если вычет в разделах 3–6 выше, чем в разделе 8, то он завышен, а НДС к уплате занижен. Это то же самое КС, что и в приказе под номером 4.
Что делать, если контрольные соотношения НДС нарушены из-за копеек
В разделах 1–7 декларации по НДС все стоимостные показатели заполняются в рублях, копейки округляются (п. 15 порядка заполнения, приведенного в приказе ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Однако к остальным разделам это правило не применяются, там показатели заполняются в рублях и копейках без округлений.
По контрольным соотношениям, утвержденным приказом № ЕД-7-15/519, показатели разделов 1–7 нужно сравнивать с показателями разделов 8–9. Часто они не совпадают именно из-за копеек. ФНС сообщила, что при проверке декларации показатели разделов 8–9 принимаются с учетом округления, поэтому копейки не мешают выполнению контрольных соотношений (письмо ФНС от 24.05.2021 № СД-4-3/7099@).
Как проверить контрольные соотношения
Вручную проверять контрольные соотношения долго и сложно, да и почти никогда не требуется. Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде, а в системах учета и сдачи отчетности предусмотрена автоматическая проверка выполнения КС.
Модуль НДС+ для сервиса Контур.Экстерн проверяет контрольные соотношения перед отправкой отчета и подсказывает, что нужно исправить, чтобы декларация прошла проверку налоговой.
Если из ИФНС поступит требование, НДС+ доступно объяснит причину, покажет реквизиты счета-фактуры и расхождения с контрагентами. Это поможет быстрее подготовить ответ.
Как исправить контрольные соотношения
При нарушении контрольных соотношений из приказа нужно подать уточненную декларацию в течение пяти рабочих дней после получения уведомления из ФНС. Если успеть вовремя, датой сдачи будет считаться дата представления первичной декларации. Опоздание повлечет штраф за несдачу декларации — 5 % от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц опоздания, но не меньше 1000 рублей и не больше 30 %.
Если нарушены контрольные соотношения из письма, налоговая пришлет требование о даче пояснений или внесении в декларацию исправлений. Уточненка обязательна, когда в декларации был занижен налог к уплате. Если же ошибки на самом деле нет или она привела к переплате, то подача уточненной декларации — право, а не обязанность налогоплательщика. Но по рекомендациям ФНС представлять уточненку все-таки стоит (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Если налогоплательщик не подаст уточненную декларацию по требованию и не даст пояснений, его могут оштрафовать на 5000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). В прочих случаях ответственность может грозить только за неуплату налога, с которой связана обязанность сдать уточненку. Чтобы ее избежать, нужно погашать недоимку до сдачи отчета.
Уточненную декларацию нужно сдавать по той же форме, что и первичную, даже когда ФНС уже утвердила обновления. Например, если нужно уточнить декларацию за второй квартал 2021 года, то и подать ее нужно в той форме, которая действовала во втором квартале 2021 года.
В ее состав должны войти:
- все разделы и приложения из первичной декларации с исправленными и изначально верными данными;
- новые разделы и приложения, в которых будут отражены новые данные, которых не было в первой декларации.
На титульном листе уточненки в строке «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточненной декларации за квартал. Для первой поставьте «1–», для второй «2–» и т.д.
Если ошибки не связаны со счетами-фактурами, их можно исправить прямо в декларации. Если же причина вопросов от налоговой, к примеру, неправомерный вычет, следует исправить книгу покупок и сформировать декларацию заново. В состав отчета должно войти приложение 1 к разделу 8 со сведениями из дополнительного листа книги покупок с отметкой о неактуальности ранее поданных сведений.
Работа с Контур.НДС+ поможет сдавать декларации по НДС с первого раза. Устранить ошибки в контрольных соотношениях и расхождения с контрагентами можно еще до сдачи. А если ошибка все же закралась и из налоговой пришло требование, НДС+ подскажет, что именно нужно исправить.
Уточненка по НДС: когда нужна и как составить
Уточнить обязательства по НДС нужно, когда вы ошиблись в расчетах и сами обнаружили свою ошибку. Уточненка может потребоваться в ответ на требование налоговой инспекции о даче пояснений по сданной декларации. Вспомним, на что нужно обратить внимание при корректировках НДС.
Когда требуется корректировка НДС
Корректировку по НДС необходимо представить в следующих случаях:
Вы обнаружили, что допустили ошибки в первичной декларации по НДС, отразили в ней не все данные или занизили сумму налога к уплате. Если ошибка в декларации привела к занижению суммы налога, возможен штраф за неуплату налога, доначисления и пени. Чтобы этого не допустить, недоимку вместе с пенями следует погасить до подачи уточненной декларации.
Поступило требование от налоговой о представлении пояснения по сданной декларации (п. 3 ст. 88 НК). Представить пояснения надо в течение 5 рабочих дней после получения требования. Из них должно быть ясно, какие изменения вы внесли в уточненную декларацию по НДС.
Если вы не подадите пояснения по требованию инспекции, вас оштрафуют на 5 000 рублей по статье 129.1 НК.
Когда корректировка декларации по НДС не обязательна
Подача корректировки по НДС не требуется, если налог по декларации не был занижен.
Это следующие ситуации:
- вы переплатили НДС;
- вы не заявили вычет по НДС, но его можно перенести на более поздний период;
- вы выставили или получили счет-фактуру с корректировками (он регистрируется в квартале, когда он выставлен или получен);
- налоговая начислила НДС по итогам проверки (см. письмо ФНС от 21 ноября 2012 № АС-4-2/19576);
- декларация содержит технические ошибки, которые не влияют на сумму НДС.
Во всех этих случаях уточненку можно подать в добровольном порядке.
Как подать уточненную декларацию по НДС
Уточненные декларации по НДС подаются в электронном виде в формате, который действовал на дату сдачи первичного отчета. Применять актуальную форму декларации нельзя (ст. 81 НК).
Например, если вы сейчас вносите исправления в декларацию за 3 квартал 2021 года, нужно использовать бланк, утвержденный приказом ФНС от 26 марта 2021 № ЕД-7-3/228@ . С тех пор форма декларации опять поменялась в связи с изменениями в НК, принятыми на 2022 год (приказ ФНС от 24 декабря 2021 № ЕД-7-3/1149@) .
Как подготовить уточненную декларацию по НДС
В уточненную декларацию включайте:
- все разделы и приложения из первичной декларации по НДС, даже если в них нет ошибок и дополнений;
- разделы декларации и приложения к ним, в которых вы собираетесь отразить данные, не учтенные при подаче первичного отчета.
Уточненная декларация будет содержать в себе актуальные сведения.
При заполнении уточненной декларации по НДС учтите следующие моменты:
- в декларации и приложениях к ней номер корректировки должен совпадать;
- поле «Признак актуальности» заполняйте только в приложениях. Ставьте «0», если в составе уточненки есть новые версии книги покупок, книги продаж и других приложений. Ставьте «1», если новую версию приложения отправлять не нужно;
- если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 или 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. То есть если вы отправляете уточненную декларацию с дополнительным листом с признаком «0», он автоматически заменит все имеющиеся данные по предыдущему дополнительному листу.
По остальным разделам все данные, которые требуют исправлений, просто замените на верные. Правильные данные укажите без изменений.
Если налог переплатили
Если вы в результате ошибки переплатили НДС в бюджет, перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы самостоятельно выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК). Уточненную декларацию за тот квартал, к которому относится ошибка, вы можете не представлять.
Напомним, что статьей 81 Налогового кодекса также установлена не обязанность, а право фирмы представлять уточненную налоговую декларацию при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога.
Более того, если фирма имеет переплату по НДС, которая больше или равна сумме налога, подлежащей к доплате по уточненке (с учетом пеней), то переплата по налогу пойдет в зачет платежей, связанных с уточнением декларации. Поэтому штрафа за неуплату налога не будет (письмо Минфина от 23 мая 2017 № 03-02-07/1/31591).
Где чаще всего ошибаются налогоплательщики и что с этим делать, рассказали налоговики на своем сайте в интернете. Запоминайте!
Важно! С отчета за 3 квартал 2021 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, в редакции приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Изменения связаны с введением системы прослеживаемости товаров. Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Ошибка 1:
При принятии к вычету «импортного» НДС неверно проставлены код вида операции и номер декларации на товары.
Решение:
Представить уточненную налоговую декларацию с указанием кода вида операции 20 и верного номера ДТ.
О порядке возмещения (возврата) НДС при импорте товаров читайте тут.
Ошибка 2:
При заполнении книги продаж по операциям с контрагентами — плательщиками НДС, проставлен код вида операции 26, который предназначен для операций по реализации ТРУ физлицам.
Решение:
Представить уточненку, заменив код вида операции 26 на 01.
Все возможные коды видов операций по НДС с расшифровкой вы найдете здесь.
Ошибка 3:
При восстановлении НДС по ранее исчисленным авансам неверно проставлены номера и даты счетов-фактур.
Решение:
Представить уточненную декларацию с номерами и датами счетов-фактур, соответствующими номерам и датам счетов-фактур, в которых исчислялся авансовый НДС.
Об НДС при авансах читайте:
- «Принятие к вычету НДС с выданных авансов»;
- «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».
Ошибка 4:
При частичном принятии НДС к вычету неверно указана стоимость покупки (если конкретнее, то должна быть приведена полная стоимость, а указана ее часть, с которой взяли вычет).
Решение:
Представить уточненную налоговую декларацию с указанием полной стоимости товаров, работ, услуг.
Подробнее см. «Как без ошибок заполнить книгу покупок при вычете НДС по частям?».
Во всех указанных случаях вместо уточненки контролеры разрешили подать формализованный ответ с соответствующими изменениями.
Проводя камеральную проверку по НДС, налоговики прежде всего обращают внимание на типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики. Федеральная налоговая служба неоднократно упоминала об этих нарушениях в своих публикациях, мы же постарались собрать основные из них воедино.
Содержание
- Занижение налоговой базы
- Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
- Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
- Невосстановление сумм НДС
- Отсутствие раздельного учета
- Неправомерное применение льготной налоговой ставки
Занижение налоговой базы
Занижение базы для расчета налога — одна из наиболее частых ошибок, которая обнаруживается при проверке. В таблице ниже представлены самые распространенные нарушения, которые приводят к ошибочному занижению налоговой базы по НДС:
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой). | раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153 |
| В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД). | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно. | п.1 ст.146 |
| В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок. | п.1 ст.154 |
| Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС. | п. 2, 3 ст. 161 |
Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль. | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила. | п.5. ст.173 |
| Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены. | ст. 149 |
Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции. Чаще всего налогоплательщики безосновательно принимают к вычету суммы налога в случаях, перечисленных в следующей таблице.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС. | п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 |
| Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет. | п.1 ст. 172 |
| Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения. | пп.1 п. 2 ст.171 |
| Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной. | п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172 |
| Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса. | п.3 ст.172 |
Невосстановление сумм НДС
Законодательство предусматривает случаи, когда принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить — все они перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Специалисты ФНС обращают внимание, что типичной ошибкой налогоплательщиков является невосстановление сумм налога в следующих ситуациях:
- когда компания переходит на налоговый спецрежим;
- когда компания реализует товар, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету.
В первом случае НДС по товарам (услугам, работам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Во втором случае НДС восстанавливается в том периоде, когда компания может заявить вычет по товарам, в счет которых был получен аванс, то есть по мере их реализации.
Отсутствие раздельного учета
Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции, которые не облагаются этим налогом (освобождены от него), то в соответствии с требованием пункта 4 статьи 149 НК РФ следует вести раздельный учет таких операций. В случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету налогоплательщик не может в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ, равно как не имеет права уменьшить за счет этих расходов налогооблагаемую прибыль. Однако нередко компании пренебрегают требованиями указанных норм закона, за что по результатам камеральной проверки получают доначисления НДС и штрафные санкции.
Неправомерное применение льготной налоговой ставки
Применение налоговой ставки в размере 10% регулируется пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Чаще всего налогоплательщики ошибочно применяют эту ставку в отношении товаров медицинского назначения. При проверке выясняется, что указанные товары не относятся к группе медицинских в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, следовательно, применять к ним пониженную ставку НДС неправомерно.
Мы привели нарушения, которые являются самыми популярными по информации Налоговой службы. Однако этот перечень далеко не полный, и на практике ошибок, которые допускают налогоплательщики НДС, гораздо больше.
Рассмотрим как найти и исправить ошибки по НДС в 1С 8.3 для правильного ведения учета и формирования отчетности по НДС. Изучим как осуществить экспресс-проверку НДС в 1С 8.3, как избежать технические ошибки по НДС. Что делать с требованием о представлении пояснений в ФНС и как сверить НДС с контрагентами в 1С 8.3 пошагово.
Ошибки по НДС в 1С 8.3 можно разделить на два раздела:
- Ошибки, связанные с расчетом по НДС, то есть суммой рассчитываемой НДС.
- Технические ошибки по НДС. Например, неверно указаны дата или номер счет-фактуры или ИНН контрагента.
Содержание
- 1 Экспресс-проверка ведения учета НДС в 1С 8.3
- 1.1 Формирование записей книги покупок и записей книги продаж на конец года в 1С 8.3
- 2 Технические ошибки по НДС в 1С 8.3
- 2.1 Как сверить НДС с контрагентами в 1С 8.3
- 2.2 Как работать с отчетом «Сверка данных учета НДС» в 1С 8.3
- 2.3 Как исправить техническую ошибку после сдачи отчетности по НДС
- 3 Что делать если пришло требование о представлении пояснений по декларации НДС
- 3.1 Как отвечать на требование ФНС о представлении пояснений
- 4 Как исправить ошибку в декларации по НДС
- 4.1 Вам будет интересно
Экспресс-проверка ведения учета НДС в 1С 8.3
Ошибки по расчету НДС в 1С 8.3 поможет выявить Меню Отчеты – Экспресс-проверка ведения учета:
На примере рассмотрим Экспресс-проверку ведения учета по НДС за год, но также можно установить отчетный период – квартал. Необходимо установить флажки по ведению Книги продаж и Книги покупок по НДС. Выполнить проверку:
В 1С 8.3 выполняется проверка и выдаются данные. В нашем примере обнаружены ошибки:
Проведем анализ ошибок по учету НДС в 1С 8.3:
Ошибка «Полнота выписки счетов-фактур по документам реализации» означает, например, что не выписана накладная. Или выписка счет-фактуры осуществлена в другой программе, например 1С Торговля и склад и не занесена в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0:
Следовательно, сдав декларацию по НДС, контрагент организации – покупатель отразит счет-фактуру, которая отсутствует в книге продаж. Соответственно, не пойдут данные по декларации НДС. Необходимо внимательно относится к таким ошибкам по НДС в 1С 8.3.
Особенно, необходимо посмотреть на пункты, связанные с расчетом НДС:
Штрафы не облагаются НДС, а 1С 8.3 может выйти ошибка. По экспресс-проверке нужно внимательно отслеживать какие операции отражаются. Какие-то ошибки могут быть в виде предупреждения.
В книге покупок нужно смотреть на соответствие НДС на 19 счете к тому, что принято к вычету:
Формирование записей книги покупок и записей книги продаж на конец года в 1С 8.3
В 1С 8.3 перед экспресс-проверкой учета НДС должно быть сформировано два регламентных документа – это формирование записей книги покупок и записей книги продаж на 31 декабря. Меню Операции – Регламентные операции НДС:
По книге покупок заполняются документы. Если вычеты по НДС переносятся на следующий год, так как в течение трех лет организация может это сделать, то из документа удаляется строка. Счет 19 отразится и в балансе, и в регистре по НДС:
По книге продаж формируется единственная запись, связанная с восстановлением по авансам. Например, при перечислении аванса поставщику получена авансовая счет-фактура. По ней НДС принят к вычету. Далее, когда поставщик поставляет товары, работы, услуги необходимо восстановить НДС по ранее принятому к вычету с аванса. Восстановление НДС в 1С 8.3 автоматически осуществляется с помощью документа формирования записи книги продаж:
Экспресс проверка выявляет не все ошибки по учету НДС. На курсе по работе в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 мы рассказываем про тройную проверку НДС, разбираем соответствие книг покупок и продаж и оборотам по счетам и много другое.
Технические ошибки по НДС в 1С 8.3
Технические ошибки при заполнении декларации по НДС поможет выявить раздел Отчеты – Сверка данных учета НДС. С 2015 года декларация по НДС расширенная. В ФНС осуществляется проверка каждого счета-фактуры из книги покупок путем поиска пары из книги продаж продавца. С 2016 года будут приходить уведомления ФНС по представлению пояснений в связи с неточностью указанных данных в книгах покупок и продаж. Например, указан неверно номер счет-фактуры или дата. Чтобы такого не было перед сдачей отчетности по НДС необходимо свериться с контрагентом.
Как сверить НДС с контрагентами в 1С 8.3
Начать нужно с книги покупок, то есть со всеми поставщиками. Для этого в 1С 8.3 есть отчет Сверка данных учета НДС:
Как работать с отчетом «Сверка данных учета НДС» в 1С 8.3
Сервис 1С 8.3 позволяет оперативно сверить данные из книги покупок с данными из книги продаж организации – продавца.
Шаг 1. Настройка учетной записи почты email в 1С 8.3
В 1С 8.3 реализована возможность получения и отсылки сообщений через почту по email. Раздел Администрирование – Органайзер – Настройка системной учетной записи.
Как отправлять электронную почту email в 1С 8.3, какие необходимы для этого настройки на главных почтовых серверах: mail.ru, yandex.ru, gmail.com рассмотрено в статье «Отправка документов из 1С 8.3 на электронную почту».
Шаг 2. Отправить запросы поставщикам для сверки данных по НДС
Отправить запросы поставщикам, с которыми необходима сверка. Раздел Отчеты – Сверка данных учета НДС – гиперссылка запросы поставщикам. Необходимо указать отчетный период, по которым нужно сформировать запросы, далее запросить реестры. Тем поставщикам, которые отмечены галочкой отправляются по email запросы:
Данное сообщение придет на email поставщика:
Шаг 3. Показать поставщику как отправить Реестр счетов-фактур из 1С 8.3
Продавец получит сообщение от покупателя, которое автоматически отражается на закладке Запросы покупателей. Чтобы отослать покупателю Реестр счетов-фактур, необходимо нажать на кнопку Ответить. После чего все данные по запросу, которые есть в базе 1С 8.3 поставщика, выгрузятся на email:
Шаг 4. Получить от поставщика Реестр счетов-фактур
Ответ от поставщика будет получен и будет размещен в 1С 8.3 на закладке Ответы поставщиков:
Шаг 5. Сверка с реестром счетов-фактур поставщика в 1С 8.3
Чтобы сделать сверку с полученным реестром поставщика нужно на закладке Сверка использовать кнопку Сверить:
Из примера данные счетов – фактур № 38,39 совпадают. А по данным счетов – фактур № 40,400 выходит ошибка. По примеру № счет фактуры ошибочно указан в базе 1С 8.3, вместо №40 указан №400. Если данную ошибку вовремя не выявить и сдать отчетность по НДС, то придет требование из ФНС. В ответ ФНС организация должна отправить квитанцию в течение 6 дней, а далее в течение 5 дней установить причину ошибки.
Как исправить техническую ошибку после сдачи отчетности по НДС
Например, 15 сентября, в 3 квартале, организацией были учтены расходы по оказанным услугам. На данные услуги поставщик выставил счет-фактуру, на основании которой НДС был принят к вычету.
14 ноября, в 4 квартале, оказалось, что при вводе первичных документов и счета-фактуры в программу 1С 8.3 бухгалтер организации-покупателя допустил техническую ошибку при вводе данных счет – фактуры. При этом, счет-фактура поставщиком была оформлена верно. Впоследствии, данную ошибку бухгалтер выявил сам.
Трудность заключается в том, что порядок исправления «технических ошибок» , на сегодня не прописан в законодательстве. Представители ФНС дают следующие рекомендации: необходимо внести изменения в книгу покупок, но так как период закрыт, то все изменения должны осуществляться через дополнительные листы:
- Неправильная запись аннулируется;
- Правильная запись добавляется;
- Представляется «уточненка» с Приложением 1 к Разделу 8 декларации по НДС.
Что делать если пришло требование о представлении пояснений по декларации НДС
При получении письма из налоговой в виде электронного требования о представлении пояснений необходимо:
- В течение 6-ти рабочих дней отправить квитанцию о его получении согласно п.5.1 ст 23 НК РФ. Если квитанция не будет отправлена, то будут санкции – блокировка счета в силу пп.2 п.3 ст.76 НК РФ.
- Ответить на такое требование необходимо в электронной форме в течение 5-ти рабочих дней в силу п.3 ст.88 НК РФ.
Применяются коды для обозначения ошибок по требованиям о представлении пояснений ФНС:
Как отвечать на требование ФНС о представлении пояснений
Форма требования о представлении пояснений и ответа на требование ФНС опубликованы в письме ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752.
В ответ на требование представления пояснений ФНС прикрепляются Приложения в виде таблиц, дублирующих форму разделов декларации по НДС с 8 по 12, в которых указаны неточности либо ошибки. Требования по другим разделам декларации НДС представляются в произвольном виде.
Как исправить ошибку в декларации по НДС
Рассмотрим, как исправить ошибки в суммовых показателях декларации по НДС, которые повлияли на расчет налога НДС.
Вне зависимости от того, кем они были обнаружены – ФНС при камеральной проверке или самостоятельно налогоплательщиком. Ошибка исправляется только путем представления уточненной декларации НДС в силу п. 1 ст. 81 НК РФ. Уточненные декларации по НДС представляются на основании данных Дополнительных листов к книге покупок и книге продаж.
Случаи для представления уточненной налоговой декларации по НДС:
- В связи с выставлением нового экземпляра счета-фактуры исправленного.
- Обнаружились не учтенные счета-фактуры.
- Неправильно введены суммы по СФ и другое.
На сaйте ПРOФБУХ8 Вы можете посмотpеть другие наши беcплатные cтатьи и материaлы по конфигурациям:
1C:Бухгалтеpия
https://profbuh8.ru/2015/10/besplatno-buh-red-3/
https://profbuh8.ru/2015/10/besplatno-buh-red-2/
Пoлный список нaших предложeний: https://profbuh8.ru/katalog/
См. также:
- Как сделать отчет по НДС в 1С 8.3 пошаговая инструкция
- Как выставить счет фактура на аванс в 1С 8.3
- Раздельный учет НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия с примерами
- Как провести корректировочный счет-фактуру в 1С 8.3 от поставщика или покупателя
- Формирование записей в книге покупок в 1С 8.3 – пошаговая инструкция
- Налоговый агент по НДС при приобретении электронных услуг у иностранных компаний в 1С 8.3
Поставьте вашу оценку этой статье:
Загрузка…
Дата публикации: Май 12, 2016
Поставьте вашу оценку этой статье:
Загрузка…