Задача №817 (задача о существенном событии)
Аудитор установил, что руководство организации приняло решение об увеличении видов деятельности организации.
По мнению аудитора, данный факт хозяйственной деятельности окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.
Определяющее значение при установлении существенности этого факта хозяйственной деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием масштабных решений, связанных с бизнесом.
Укажите, какое влияние окажет на аудиторское заключение событие после отчетной даты. Определите тип события после отчетной даты и порядок его отражения в бухгалтерской отчетности организации.
Решение задачи:
Согласно правилу (стандарту) №10 «События после отчетной даты» событие о расширении видов деятельности, произошедшее до даты подписания аудиторского заключения, относится к событиям после отчетной даты. Это событие должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации. При условии внесения поправок в бухгалтерскую отчетность аудиторское заключение составляется в установленном порядке.
В бухгалтерской отчетности события после отчетной даты делятся на два типа (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Информация об увеличении видов хозяйственной деятельности организации после отчетной даты до даты подписания бухгалтерской отчетности относится к событиям после отчетной даты второго типа. Информация о деятельности организации существенным образом может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности. В их числе государственные контролирующие органы, контрагенты-партнеры, обслуживающий банк, инвесторы. Така как принятие решения об увеличении видов деятельности относится к событиям второго типа, информация о нем приводится в пояснительной записке.
Что такое аудиторское заключение и зачем оно нужно?
По окончании каждого отчетного года формируется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Потенциальным инвесторам, кредиторам, контрагентам и др. пользователям отчетности важно, чтобы такая отчетность была достоверна, т.е. правильно отражала факты хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете. Чтобы подтвердить достоверность показателей отчетности организации, заказывают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности — аудит.
По результатам аудита, на основе полученных аудиторских доказательств, аудиторская организация выдает аудиторское заключение.
Аудиторское заключение — документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Если компания подлежит обязательному аудиту, получить аудиторское заключение является ее обязанностью. Критерии обязательного аудита отчетности содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Перечень случаев проведения обязательного аудита ежегодно публикуется на сайте Минфина РФ.
Кто вправе заказывать и проводить аудит и требования к аудиторскому заключению
Аудиторские услуги могут осуществлять:
- аудиторские организации — коммерческие юридические лица (все виды аудиторских услуг);
- индивидуальные аудиторы — индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора (с отчетности за 2021 год — только инициативный аудит без выдачи аудиторского заключения (ФЗ от 02.07.2021 N 359-ФЗ), с отчетности за 2022 год — в том числе инициативный аудит НАО, которые освобождены от обязательного аудита (ФЗ от 16.04.2022 № 114-ФЗ).
При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (сейчас она одна — это Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество»).
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг — руководству (собственникам) компании.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов, в том числе Международному стандарту аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международному стандарту аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее.
Аудиторская деятельность осуществляется в том числе, в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.
Виды и примеры аудиторских заключений
Виды, выраженных в аудиторском заключении за 2022 год мнений о достоверности бухгалтерской отчетности:
- немодифицированное мнение — выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности, в соответствии с правилами отчетности;
- модифицированное мнение — выражается, если на основании полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.
Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено в форме (п. 1 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»):
- мнения с оговоркой;
- отрицательного мнения;
- отказа от выражения мнения:
Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если:
- искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;
- у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим;
- аудитор получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими;
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.
Отрицательное мнение в аудиторском заключении аудитор выражает, если:
- он получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности;
- на основании достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности.
Отказаться от выражения мнения аудитор должен, если:
- он не получил доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности.
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.
Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.
Примеры аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в том числе и в Международном стандарте аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Подпись и дата в аудиторском заключении
Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.
С 1 января 2022 года установлены новые правила подписания аудиторского заключения. Определен порядок подписания аудиторского заключения (п. 3.2 ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ).
Аудиторское заключение, выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации вправе уполномочить иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи данных лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств (при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении самой аудиторской организации.
Дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами, предъявляемыми к отчетности.
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и руководителем (собственником) компании, заключившим договор на аудит. Причем, стороны договора должны получить не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.
Аудиторское заключение: сроки предоставления, адресаты и процедура
Аудиторское заключение представляется организациями в ФНС (сейчас ФНС ведет реестр ГИР БО), а также в Федресурс, как правило, одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности.
Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.
Если к этому моменту, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности еще не готово, то его надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом.
Указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. N 352).
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 352-ФЗ, вступающим в силу с 01 января 2022 года уточнено, что указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (ранее — такая оговорка отсутствовала).
Пример:
Подлежащая обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2022 год, проаудирована и аудиторской организацией выдано аудиторское заключение, датированное 04 февраля 2023 года. Такое аудиторское заключение организации следует сдать в налоговую до 17 февраля 2023 года, что, конечно же, не позднее 31 декабря 2023 года.
Рискует ли организация, если аудиторское заключение за 2022 год не будет предоставлено в ИФНС до 31 декабря 2023 года?
Действительно, заполняя форму баланса организации, необходимо проставить значение в полях формы об обязательном аудите: подлежит ли организация обязательному аудиту (ДА) или не подлежит обязательному аудиту (НЕТ).
Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, в заголовочной части бухгалтерского баланса раскрываются: наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН. В представляемой отчетности нужно проставить отметку, что отчетность подлежит обязательному аудиту.
Таким образом, по отчетности за 2022 год организация имеет возможность представить аудиторское заключение не позднее 31 декабря 2023 года.
Тем организациям, кто опасается вопросов от налоговых органов можно подготовиться следующим образом: выбрать аудитора заблаговременно, заключить договор и составить пояснения для налоговых органов о сроках завершения обязательного аудита и представления аудиторского заключения за 2022 год.
Аудиторское заключение может быть представлено после сдачи бухгалтерской отчетности, если на момент представления отчетности проверка еще не завершена или срок представления аудиторского заключения еще не наступил.
Штрафы за не проведение аудита и непредставление аудиторского заключения
Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11 КоАП):
- от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
- при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц) либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.
Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица:
- налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
- Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п. 5 ст. 28.3 КоАП).
За непредставление аудиторского заключения к комплекту бухгалтерской отчетности (в случае обязательного аудита), организации и ее должностному лицу по инициативе органа статистики может грозить административный штраф (ст.19.7 КоАП РФ):
- от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
- от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц).
Даже если был наложен штраф аудиторское заключение все равно должно быть предоставлено (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Более серьезные санкции могут быть наложены по инициативе отделения Центробанка по жалобе одного из акционеров АО.
Публичное АО обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Требования к содержанию годового отчета акционерных обществ установлены в Положении Банка России от 27.03.2020 N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, подлежащего обязательному аудиту, раскрывается путем опубликования ее текста на странице организации в сети Интернет не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, выражающего в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности.
Так, раскрытие информации не в полном объеме (непредставление аудиторского заключения), и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа (п. 2 ст. 15.19 КоАП):
- от 30 тыс. рублей до 50 тыс. рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет;
- от 700 тыс. рублей до 1 млн рублей (на юридических лиц).
Как видим, ответственность за нарушения, связанные с аудиторским заключением, достаточно серьезная.
Однако аудит – это не только проверка соблюдения требований законодательства и сокращение различных рисков. Это также и новые возможности, которые аудит может раскрыть перед организацией.
Аудиторское заключение образец
Законодательно утвержденной формы аудиторского заключения нет. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывают ее самостоятельно, в соответствии с положениями действующих нормативных актов РФ.
В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в том числе, Международным стандартом аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международным стандартом аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее, аудиторское заключение должно содержать:
- наименование «Аудиторское заключение»;
- указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
- перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
- результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;
- имя руководителя задания (при проведении аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения о финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам);
- подпись аудитора;
- адрес аудитора;
- дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. В аудиторское заключение обязательно включаются, в том числе, части, озаглавленные:
- «Ответственность аудируемого лица за годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность»;
- «Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
- «Мнение».
Аудиторское заключение всегда содержит указание на международные стандарты аудита.
Примерные формы аудиторских заключений по МСА, которые одобрены Советом по аудиторской деятельности (версия 6/2021), опубликованы на официальном сайте Минфина РФ в сети «Интернет».
Примерные формы аудиторских заключений предназначены для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности специального назначения и оказании других услуг по аудиту прочей финансовой информации в соответствии с Международными стандартами аудита. Примерные формы аудиторских заключений используются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами с учетом конкретных условий аудиторских заданий, особенностей аудируемого лица и состояния законодательства Российской Федерации.
1. Неотъемлемый
риск оценивается как «высокий».
Аргументы
аудитора:
-неиспользование
права на очередной отпуск главным
бухгалтером, который в соответствии с
приведенной информацией является
сотрудником, исполняющим основные
контрольные функции;
-наличие
постоянных разногласий с предшествующим
аудитором по вопросам бухгалтерского
учета;
-неоправданное
требование руководителя аудируемого
лица в отношении сокращения сроков
проверки;
Все перечисленные
факторы в соответствии с требованиями
федерального правила (стандарта) № 13
«Обязанности аудитора по рассмотрению
ошибок и недобросовестных действий в
ходе аудита» (утв. Постановлением
Правительства РФ № 532 от 07.10. 2004 года)
являются факторами риска. В целом по
отчетности предприятия устанавливается
средняя степень риска, поскольку очевидна
недостаточная организация системы
внутреннего контроля, выражающаяся в
отсутствии внутреннего аудитора или
другой структурно-функциональной
единицы системы внутреннего контроля,
выполняющей непосредственно контрольные
функции, а также факт непроведения
выездной налоговой проверки может
свидетельствовать о возможных нарушениях
в бухгалтерском и налоговом учете,
которые не были выявлены. Поскольку
предприятие ранее не проводило подобные
хозяйственные операции, главному
бухгалтеру необходимо было получить
консультацию по порядку их оформления.
(5 баллов)
2. По результатам
пересчета и на основании подробного
анализа требований нормативных актов
обнаружены следующие нарушения.
При пересчете
разниц необходимо учитывать суммы,
которые повлияли на бухгалтерскую
прибыль, а это 70% от стоимости приобретенных
материалов или 56 000 рублей (80 000 х
70%). Тем не менее, стоит учитывать, что
10% от всех расходов ((80 000 – 72 000) /
80 000)при налогообложении не учитываются.
Таким образом, 5600 рублей (56 000 руб. х
10%) в данном случае составляет постоянная
разница, возникшая в третьем квартале,
а 1344 рубля (5600 руб. х 24%) – постоянное
налоговое обязательство от нее. Оставшиеся
50 400 рублей (56 000 – 5600) уменьшают и
бухгалтерскую и налоговую прибыль, но
сумма последней снижена на 72 000 рублей.
Следовательно, 21 600 рублей (72 000 –
50 400) признаются налогооблагаемой
временной разницей (п. 10 ПБУ 182). От нее
исчисляется отложенное налоговое
обязательство(п. 12 и п. 15 ПБУ 182) – 5184
рубля ( 21600 руб. х 24%).
(10 баллов)
3. По обнаруженным
факторам риска аудитор может применить
следующие виды модифицирования
аудиторских процедур в соответствии с
рекомендациями стандарта. При этом в
соответствии с требованиями федерального
правила (стандарта) № 13 должен составить
письменный запрос в адрес руководителя
аудируемого лица, чтобы узнать насколько
сознательно он идет на риск, связанный
с системой внутреннего контроля и
известны ли ему случаи недобросовестных
действий, повлиявших на деятельность
аудируемого лица. Также аудитор не
должен считать, что ошибка является
единичной, поэтому до завершения аудита
необходимо пересмотреть оценку
компонентов аудиторского риска и
определить целесообразность изменения
характера, временных рамок и объема
аудиторских процедур.
5 баллов
4. Перед
составлением аудиторского заключения
аудитор должен направить письменную
информацию по результатам проверки
руководству или собственникам аудируемого
лица с описанием обнаруженных фактов.
В качестве процедур аудитор должен
установить количественное выражение
обнаруженных нарушений и уровень
существенности для атрибутивных
признаков, в частности по нарушению
соответствия порядка ведения бухгалтерского
учета требованиям законодательства.
Аудитору следует определить, является
ли совокупность неисправленных искажений,
выявленных в ходе аудита, существенной.
Если аудитор приходит к выводу о том,
что искажения могут оказаться
существенными, ему необходимо потребовать
от руководства аудируемого лица внесения
поправок в финансовую (бухгалтерскую)
отчетность. При отказе руководства
аудируемого лица внести исправления,
аудитор можеь вынести суждение о том,
что совокупность неисправленных
искажений не является существенной (т.
е. имеется ограничение объема аудита),
аудитору следует рассмотреть вопрос о
надлежащей модификации аудиторского
заключения в соответствии с федеральным
правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Аудиторское заключение
по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
5 баллов
Ответ на 0
баллов:
Ответы
отсутствуют либо ошибочны.
Задача 2.
ОАО «Интел» подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке. При
проведении проверки за 2003 год аудитор
установил, что в течение отчетного
периода на предприятии производились
операции по аренде у физического лица
помещения, используемого как складское.
Общая сумма выплаченной арендной платы
составила 250 000 рублей. При проверке
налоговой декларации по ЕСН было
обнаружено, что указанная сумма включена
в налогооблагаемую базу. При расчете
налогооблагаемой прибыли эта сумма
была отнесена в состав расходов,
принимаемых для расчета налогооблагаемой
прибыли. Для расчета уровня существенности
внутрифирменным стандартом предусмотрены
следующие показатели.
Таблица 1 –
Значения для расчета уровня существенности
|
Наименование |
Сумма, т.р. |
Доля, % |
|
1.Валовая |
— |
3 |
|
2.Валовой |
39753 |
2 |
|
3.Валюта |
12150 |
2 |
|
4.Собственный |
212 |
10 |
|
5.Общие затраты |
40090 |
2 |
До момента проведения проверки не
закончено судебное разбирательство
между ОАО «Интел» (ответчик) и налоговым
органом (истец) по вопросу правильности
исчисления налоговой базы по налогам
на прибыль и на добавленную стоимость
за 2002 год. Сумма иска составляет 386000
рублей. Финансовая (бухгалтерская)
отчетность не предусматривает никаких
резервов на выполнение обязательств,
которые могут возникнуть в результате
решения суда не в пользу ответчика.
Столь длительное разбирательство
обусловлено сменой руководства
аудируемого лица и главного бухгалтера,
произошедшей в 2004 году.
Задание:
-
Проанализировать
исходные данные, определить существенность
нарушений (20 баллов). -
Определить
последующие возможные действия и выводы
аудитора. (20 баллов) -
Определить
вид аудиторского заключения (10 баллов)
Ответ на 50
баллов:
1. Расчет
уровня существенности может принять
следующий вид. Определение существенности
производится аудитором в период
разработки плана и программы аудита
поскольку ее уровень влияет на объем
предстоящей работы и выводы, которые
надлежит сделать в заключении по итогам
проверки. При определение уровня
существенности учитывают, как правило,
два фактора абсолютную величину ошибки
и относительную величину ошибки. В
соответствии с условием задачи необходимо
определить относительный уровень
существенности. Относительная величина
определяется в процентном отношении к
соответствующей принятой базовой
величине (прибыли, объему реализации,
активам, валюте баланса). Поскольку
введенные в фирме критерии и порядок
определения уровня существенности
должны быть длительного использования
и подлежать корректировке только ввиду
изменения соответствующего законодательства,
реорганизации аудиторской фирмы,
изменения ее специализации, то можно
предположить, что расчет производится
в соответствии с методикой, предложенной
российским правилом стандартом «Оценка
уровня существенности и аудиторского
риска в ходе аудита». Определяя
существенность, аудитор не обязан
обсуждать с клиентом ее уровень или
порядок расчетов, т.к., в первую очередь,
он определяет для себя объем работы и
те риски, которые он готов принять. В то
же время расчет существенности и порядок
ее уточнения в ходе проверки должен
оформляться в виде отдельного документа
(таблицы) и являться частью рабочих
документов аудитора.
Расчет уровня существенности представлен
в таблице 2. Для расчета уровня необходимы
показатели, взятые из отчетности ОАО
«Интел» за проверяемый период. От этих
показателей берутся процентные доли,
которые установили самостоятельно по
балансовой прибыли 2%, валового объема
реализации 2%, валюты баланса 2%, собственного
капитала 10%, общих затрат предприятия
1%, затем найдем значение, применяемое
для нахождения уровня существенности.
Таблица 2 — Расчет
уровня существенности показателей
бухгалтерской отчетности ОАО «Интел».
|
Наименование |
Сумма, т.р. |
Доля, % |
Значение |
|
1.Валовая |
— |
3 |
— |
|
2.Валовой |
39753 |
2 |
795 |
|
3.Валюта |
12150 |
2 |
243 |
|
4.Собственный |
212 |
10 |
21,2 |
|
5.Общие затраты |
40090 |
2 |
801,8 |
Далее анализируем
данные столбца 3. Средняя арифметическая
столбца 3 составляет:
(795+243+21,2+801,8)/4=465 т.р.
Наименьшее значение отличается от
среднего на 95 %, а наибольшее на 72%.
Так как наибольшее и наименьшее значения
значительно отличаются от среднего, то
отбрасываем их при дальнейших расчетах:
Новая средняя арифметическая составит:
(795+243)/2=519 т.р.
Полученную величину округляем до 520
т.р. и используем данный показатель в
качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня
существенности до и после округления
не превышает 20%.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных
вещных прав на имущество, а также
договоров, связанных с передачей в
пользование имущества, не являются
объектом обложения ЕСН. Кроме того,
необходимо принять во внимание, что на
арендную плату, выплачиваемую физическому
лицу, не начисляются страховые взносы
на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний. В соответствии с п. 16 ПБУ
10/99 «Расходы организаций» расходы
признаются в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с
конкретным требованием законодательных
и нормативных актов, договором, обычаями
делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод
организации.
Поскольку данные начисления по ЕСН в
конкретном случае не предусмотрены
законодательством, то признание указанной
суммы к расходам является неправомерным.
Следствием данного нарушения может
быть завышение себестоимости продукции
и занижение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль. Исходя из приведенных
расчетов и информации, аудитор может
сделать вывод о том, что уровень
существенности, рассчитанный для ОАО
«Интел» не превышен, хотя имеется
необходимость в детальной проверке
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
20 баллов
2. Аудитор
рекомендует:
-не начислять ЕСН на сумму арендных
платежей за арендуемое у физического
лица имущество;
-произвести исправительные записи в
бухгалтерских учетных регистрах;
-в соответствии со ст. 81 НК РФ представить
в ИМНС уточненные расчеты по налоговой
декларации по ЕСН, а также уточненные
расчеты по авансовым платежам по ЕСН
за каждый квартал отчетного периода;
-откорректировать показатели налоговой
отчетности по стр. 020 «Расходы, уменьшающие
сумму доходов от реализации» листа 02 и
в приложениях к листу 02 декларации по
налогу на прибыль на сумму излишне
начисленного ЕСН, и представить декларацию
в ИМНС;
-откорректировать бухгалтерскую
отчетность, а именно бухгалтерский
баланс по строке «Кредиторская
задолженность» — уменьшить на сумму
излишне начисленного ЕСН (89 000 рублей)
и по строке «Нераспределенная прибыль»
— уменьшить на ту же сумму.
Кроме того, необходимо сообщить
руководителю аудируемого лица, что
налоговый орган может в соответствии
со ст. 75 НК РФ помимо причитающихся к
уплате сумм налога на прибыль независимо
от применения других мер ответственности
за нарушение налогового законодательства
начислить пени. Пеня начисляется со
следующего за установленным
законодательством дня уплаты налога,
умноженная на 1300 действующей на это
время ставки рефинансирования ЦБ РФ за
каждый день просрочки.
20 баллов
3. В соответствии
с требованиями федерального правила
9стандарта) № 6 «Аудиторское заключение»
аудитору необходимо принять во внимание
на наличие фактов неоконченного судебного
разбирательства и отсутствие резервов
для покрытия убытков в случае принятия
судом решения не в пользу ОАО «Интел».
В совокупности сумма ошибки и
предполагаемого ущерба составит
величину, превышающую уровень
существенности. Тем, не менее необходимо
учесть наличие возможности и действий
руководства аудируемого лица по внесению
исправлений, рекомендованных аудитором.
В случае, если аудируемое лицо примет
к действию предложенные рекомендации,
то аудитор должен рассмотреть возможность
выдачи модифицированного аудиторского
заключения. Аудиторское заключение
считается модифицированным, если
возникли:
факторы, не влияющие на
аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения
внимания пользователей к какой-либо
ситуации, сложившейся у аудируемого
лица и раскрытой в финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
В
соответствии с требованиями стандарта
аудитор в случае необходимости должен
модифицировать аудиторское заключение
посредством включения части, указывающей
на аспект, касающийся соблюдения принципа
допущения непрерывности деятельности
аудируемого лица. Аудитор также должен
рассмотреть возможность модифицирования
аудиторского заключения посредством
включения части, указывающей на
значительную неопределенность (иную,
нежели соблюдение принципа непрерывности
деятельности), прояснение которой
зависит от будущих событий и которая
может оказать влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность (в нашем
случае наличие неоконченного судебного
разбирательства). Пример аудиторского
заключения в части, привлекающей
внимание: «не изменяя мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
мы обращаем внимание на информацию,
изложенную в пояснениях к финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а именно на
то, что до настоящего времени не закончено
судебное разбирательство между
организацией «Интел» (ответчик) и
налоговым органом (истец) по вопросу
правильности исчисления налоговой базы
по налогам на прибыль и на добавленную
стоимость за 2002 год. Сумма иска составляет
386 тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская)
отчетность не предусматривает никаких
резервов на выполнение обязательств,
которые могут возникнуть в результате
решения суда не в пользу организации
«Интел».
10 баллов
Соседние файлы в папке Аудит
- #
21.02.2016172.03 Кб15Аудит адміністративної діяльності — синтез державного управляіння та фінансового аудиту.pdf
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
21.02.201620.4 Mб16Ионова_Финансовый_анализ_2006.pdf
Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.
1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности
Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.
Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.
2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)
Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.
Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.
Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.
3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей
В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.
Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.
4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива
По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.
Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.
Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.
5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров
Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.
Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.
Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.
6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности
В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.
В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.
Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.
7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков
Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.
Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.
Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.
Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.
Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.
8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника
Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.
В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.
Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.
9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки
В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.
Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.
Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.
10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности
Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.
Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.
Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.
Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.
Контакты
- info@awara-russia.com
- +7 495 225-30-38 Москва
- +7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
- +7 4822 63-00-62 Тверь
Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.
Существенность и аудиторский риск
Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.
Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.
Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.
Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:
- Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
- Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
- Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.
Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.
Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.
Кто определяет существенность данных
Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.
Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.
Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.
Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.
Могут играть роль:
- редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
- значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
- значительный оборот по счету за отчетный период.
Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.
На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.
Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.
Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).
Пример (условный)
Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.
Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.
Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.
Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.
Ситуация 1. Инвестиционный фонд в финансовой отчетности за 2010 г. указал сумму вы-ручки 56 789 тыс. руб., а сумму активов на конец года – 987 675 тыс. руб.. Требуется: Определить, подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту?
Ситуация 2. Рассчитать уровень существенности по перечню показателей отчетности и данным проверяемого клиента: прибыль – 65 854 тыс. руб., выручка от реализации (без НДС) -200 654 тыс. руб., валюта баланса – 90 655 тыс. руб., собственный капитал – 43 500 тыс. руб., затраты предприятия – 140 653 тыс. руб. Минимальный % ошибки – 3 %, максимальный – 6%. Требуется: Определить вид аудиторского заключения, если выявленная ошибка составила – 5 241 тыс. руб.
Ситуация 3. Определите примерную договорную стоимость аудиторской проверки исходя из экспертной оценки трудоемкости проведения работ:
— общая трудоемкость проведения аудиторской проверки – 290 чел./час (определяется по согласованию сторон); — необходимый уровень рентабельности аудиторской фирмы – 22 %; — среднечасовая норма расходов на оплату труда аудиторов – 580 руб.; — норматив отчислений на соцнужды – 30 %; — уровень общехозяйственных косвенных расходов аудиторской фирмы 15 %; НДС – 18 %.