-
Аудиторский риск. Сущность и порядок определения.
Аудиторский
риск
— вероятность наличия в бухгалтерской
отчетности экономического субъекта
невыявленных существенных ошибок и
искажений после подтверждения ее
достоверности или вероятность признания
существенных искажений в ней, в то время
как на самом деле такие искажения
отсутствуют.
Аудиторский
риск базируется на оценке риска
неэффективности системы учета клиента,
риска неэффективности СВК клиента,
риска невыявления ошибок клиента
аудиторами.
Аудиторский
риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск; риск средств контроля;
риск необнаружения. При проведении
аудита аудитор должен принять необходимые
меры, для того чтобы снизить аудиторский
риск до разумного минимального уровня.
Неотъемлемый
риск
— опасность, что учет и отчетность
подвержены существенным погрешностям
при допущении, что внутрихозяйственный
контроль отсутствует
Риск
контроля
— опасность, что внутренний контроль не
предотвратит или не выявит существенных
ошибок.
Риск
необнаружения
— опасность, что процедуры проверки,
выполняемые аудитором, и проводимый
им анализ финансовой отчетности не
выявят существенных ошибок:
а)
риск анализа
— опасность, что процедуры анализа не
выявят существенных ошибок
б)
риск при проверках по существу
— опасность, что существенные ошибки не
будут выявлены в процессе выполнения
процедур проверки
в)
риск выборочного исследования
— опасность, что выборка операций для
проведения проверки не отразит
существенных ошибок
Неотъемлемый
риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета
бухгалтерского учета, статьи баланса,
однотипной группы хозяйственных операций
и отчетности в целом у проверяемого
экономического субъекта.
Для
проведения оценки неотъемлемого риска
аудитор полагается на свое профессиональное
суждение с тем, чтобы учесть многочисленные
факторы, например:
-
на
уровне бухгалтерской отчетности —
опыт и знания руководства, -
необычное
давление на руководство -
характер
бизнеса субъекта -
факторы,
влияющие на отрасль, к которой относится
субъект, (состояние экономики) -
сложность
лежащих в основе учета операций и прочих
событий, которые могут потребовать
привлечения экспертов.
«Риск
средств контроля»
— риск того, что искажение, не будет
своевременно предотвращено или обнаружено
и исправлено с помощью систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Он
характеризует степень надежности
системы БУ и СВК экономического субъекта.
Высокой
надежности соответствует низкий риск,
низкой надежности — высокий риск.
Тесты
средств контроля включают:
-
проверку
документов, подтверждающих операции,
для получения аудит доказательств
относительно надлеж применен СВК на
практике, например наличие разрешения
на проведение операции; -
направление
запросов и наблюдение за применением
СВК, которые не оставляют документальных
свидетельств для аудита, например
определение действительного исполнителя
какой-либо функции, а не того, кому
положено ее выполнять; -
повторное
применение СВК, например сверка
банковских счетов, с тем чтобы
удостовериться, что данные действия
были правильно выполнены субъектом.
Во
внимание принимаются следующие факторы:
-
результаты
промежуточных тестов; -
длительность
оставшегося периода; -
наличие
каких-либо изменений в системах БУ и
СВК в течение оставшегося периода; -
характер
и величина операций и других событий,
а также соответствующих сальдо счетов; -
контрольная
среда, особенно средства контроля,
применяемые сотрудником в порядке
текущего контроля; -
процедуры
проверки по существу, которые аудитор
планирует провести.
«Риск
необнаружения»
означает риск того, что аудиторские
процедуры по существу не позволяют
обнаружить искажение в сальдо счетов
или группах операций, которое может
быть существенным по отдельности или
в совокупности. Риск необнаружения
является показателем эффективности и
качества работы аудитора и зависит от
порядка проведения конкретной проверки,
а также от квалиф аудиторов и степени
их предыдущего знакомства с деятельностью
проверяемого эк. субъекта.
Аудитор
обязан на основе оценки внутрихозяйственного
риска и риска средств контроля определить
допустимый в своей работе риск
необнаружения и с учетом минимизации
риска необнаружения спланировать
соответствующие аудиторские процедуры.
При
оценке рисков применяются следующие
градации: высокий, средний, низкий.
Аудитор может принять решение о применении
в своей деятельности большего, чем
указано, количества градаций либо
количественных показателей (процентов
или долей единицы).
Аудитор
обязан принимать во внимание, что между
уровнем существенности и степенью
аудиторского риска имеется обратная
зависимость:
-
чем
выше уровень существенности, тем ниже
общий аудиторский риск; -
чем
ниже уровень существенности, тем выше
аудиторский риск.
В
случае если аудитору требуется снизить
риск необнаружения, он обязан:
-
модифицировать
применяемые аудиторские процедуры,
предусмотрев увеличение их количества
и (или) изменение их сути; -
увеличить
затраты времени на проверку; -
повысить
объемы аудиторских выборок.
Аудиторский
риск
при проверке малых
экономических субъектов
имеет определенные особенности. В тех
случаях, когда возможность разделения
обязанностей ограничена и отсутствуют
аудиторские доказательства в отношении
средств контроля, аудиторские
доказательства, подтверждающие мнение
аудитора о бухгалтерской отчетности,
могут быть получены только путем
проведения процедур проверки по существу
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
241. При проведении аудиторской проверки аудиторы:
• являются абсолютно независимыми
242. При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы зависимы от:
• независимы во всех указанных случаях
243. При проведении обязательного аудита предприятий заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса, если доля государственной собственности составляет:
• не менее 25%
244. При экстраполяции ошибок, выявленных выборочной проверкой, на генеральную совокупность аудитор может исключить:
• аномальную ошибку
245. Принцип непрерывности планирования аудита проявляется в том, что:
• устанавливаются сопряженные задания бригаде аудиторов, и производится увязка этапов планирования по срокам
246. Принцип оптимальности планирования аудита:
• заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора лучшего общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией
247. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита:
• должны быть документально зафиксированы
248. Проведение аудиторских проверок аудиторскими организациями осуществляется на основании:
• договора на проведение аудиторской проверки
249. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор:
• должен критически оценивать весомость полученных доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам и заявлениям
250. Рабочая документация аудита — это:
• обязательное документирование аудита, т.е. отражение полученной информации в рабочих документах — собственности аудиторской организации
251. Рабочие документы аудита:
• могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме
252. Рабочую документацию аудита рекомендуется хранить:
• в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет
253. Риск необнаружения — это:
• опасность, что выполняемые аудитором процедуры проверки не выявят существенных ошибок
254. Риск необнаружения:
• рассчитывается по формуле
255. Риск средств контроля:
• определяется на основе тестирования
Насколько бы успешным не был бизнес, всегда есть, к чему стремиться. А для реализации своих стремлений необходимо грамотно оценивать текущее состояние дел. Мало создать бизнес, его еще нужно уметь контролировать.
Посмотреть на свой бизнес критически, оценить эффективность работы отделов и собственную эффективность, устроить проверку, которая вскроет неприятные факты, — это прежде всего тест на готовность взять на себя ответственность за ошибки и погрешности в управлении.
Хороший предприниматель готов брать ответственность ради достижения большего результата. И ему известно важное правило: ошибка может стоить дорого, но ее игнорирование способно разрушить бизнес. Поэтому опытные предприниматели признают значимость аудиторской проверки бизнеса.
Три химеры аудиторских проверок
Есть факторы, которые могут угрожать стабильности предприятия.
Непрофессионализм сотрудников
Будучи в первую очередь механизмом выявления ошибок, аудиторская проверка способна обнажить недостатки в ведении бухгалтерского учета. И, пожалуй, это наиболее болезненный для восприятия пункт.
Аудиторы могут вскрыть факты мошенничества в бухгалтерии или некомпетентность работы отдела. Сталкиваться с непрофессионализмом сотрудников, умышленным или нет, всегда неприятно, но в бизнесе невозможно сделать вид, что ты ничего не видишь. Поэтому чем раньше подобные проблемы обнаружатся, тем больше шансов устранить их с наименьшими для предприятия потерями.
Случаев мошенничества в бухгалтерских отделах гораздо меньше, чем ситуаций, связанных с банальной некомпетентностью людей. Например, во время аудиторской проверки может оказаться, что предприятию полагается льгота по уплате страховых взносов, которой оно не пользовалось.
У нас был заказчик, переплативший в казну государства 13 млн руб. Можете себе представить? Он мог вложить эти деньги на развитие бизнеса, но отдал на налоги, просто потому что не знал о существующей льготе. А ведь у него в штате есть для этого специальные люди. Хорошо, что это обнаружилось вовремя, и часть денег получилось компенсировать.
Инвестиционная непривлекательность бизнеса
Еще одна химера, которую можно обнаружить во время аудита, — это инвестиционная непривлекательность бизнеса. На этапе, когда вы планируете развивать свое дело за счет привлечения инвестиционных средств, одна из ключевых задач состоит в том, чтобы убедить инвестора в надежности вашего предприятия. В качестве подтверждения надежности инвестор иногда требует проведения аудита.
И здесь могут возникнуть две проблемы:
- Обнаружится, что срок окупаемости вложений для инвестора значительно выше, чем вы планировали изначально из-за обнаруженных проблем с ведением финансового учета. В таком случае, не только ваш проект выглядит неубедительно, но и вы сами несете репутационные потери: инвестор может не вернуться, даже когда ситуация с бухучетом улучшится.
- Другая, еще более неприятная проблема, заключается в необходимости полного отказа от амбициозных планов на какое-то время, если в процессе проверки обнаружатся существенные недостатки в управлении бизнесом. Чтобы избежать подобных неожиданностей, аудиторы призывают провести добровольную внешнюю проверку еще до того, как вы предприняли серьезные усилия по поиску инвестиций.
Следите за рентабельностью направлений и проектов компании с помощью Пульса, принимайте решения вовремя
Попробовать
Убедитесь, что ваш бизнес здоров, что он надежен. Это касается привлечения не только коммерческого капитала со стороны, но и государственных денег. Претендовать на государственный грант, не будучи уверенным, что деньги будут использованы целевым образом, — очень рискованная затея.
Бизнес «с последствиями»
Качественный аудит может выявить проблемы у предприятий, которые находятся на этапе продажи. Перед заключением договора о передаче бизнеса новому владельцу стоит убедиться, что фактическое состояние бизнеса соответствует заявленному.
Дело в том, что на практике новый собственник часто устраивает аудиторскую проверку уже после заключения договора о покупке. И если по результатам обнаружится, что состояние бизнеса не соответствует заявленному при продаже, он имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке, потребовать возврата средств и даже компенсации за понесенные потери. Это огромный риск.
Аудиторская проверка — это не просто прихоть недоверчивого руководителя, который подозревает сотрудников в отмывании средств. Это многофакторная необходимость, которая защищает от рисков и лишних растрат.
Аудиторскую проверку следует проводить как минимум раз в год, чтобы убедиться в реальном состоянии дел. Но особенно важно проводить ее в те периоды, когда ваш бизнес стоит на пороге существенных изменений, как, например, привлечение инвестиций или смена владельца. Это поможет своевременно обнаружить возможные проблемы и выиграть время на их исправление. А в бизнесе, как известно, время — деньги.
Мария Гайнутдинова, эксперт по налогообложению, ООО GOYA Consulting