Общая ошибка это аудит

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Аудиторская
выборка— это применение аудиторских
процедур менее чем ко всем элементам
одной статьи отчетности или группы
одно­типных операций. Она дает
возможность аудитору получить и оценить
аудиторские доказательства в отношении
некоторых характеристик элементов,
отобранных для того, чтобы сформировать
или помочь сформировать выводы, касающиеся
генеральной совокупности, из которой
произведена выборка.

В отношении
изучаемой совокупности в аудите различают
понятиягенеральной совокупности,
элементов выборки и стратифи­кации.

Генеральная
совокупность представляет
собой полный набор элементов, из
которых аудитор отбирает совокупность
и в отношении которой он хочет сделать
выводы. Она должна быть надлежащей с
точки зрения цели про­цедуры
выборки, а также полной.

Элементы выборки
— индивидуальные элементы, отражаемые
в учете и составляющие генеральную
совокупность. Это могут быть натуральные
объекты (напри­мер,
однотипные первичные учетные документы)
или показатели в денежном выра­жении.

Аудитор
может подразделить генеральную
совокупность на стра­ты,
т.е. подмножества. В таком случае каждая
страта проверяется отдельно. Процесс
деления генеральной совокупности на
страты, каж­дая
из которых представляет собой группу
элементов выборки со сход­ными
характеристиками, называетсястратификацией. При стратифи­кации
аудитору необходимо обеспечить, чтобы
каждый элемент выбор­ки
мог быть включен только в одну страту.

Ошибки, различаемые в аудиторской выборке

Риск выборки
возникает, когда вывод аудитора,
сделанныйна основе
отобранной совокупности, отличается
от вывода, который мог быть сделан, если
к генеральной совокупности в целом были
бы приме­нены идентичных процедур
аудита.

Математическим
дополнением указанных рисков являются
так называемые уровни
доверия,
например:

высокому
риску соответствует низкий уровень
доверия;

среднему
риску соответствует средний уровень
доверия;

низкому
риску соответствует высокий уровень
доверия.

Риск, не связанный
с использованием аудиторской выборки,
является следстви­ем
факторов, которые приводят аудитора к
ошибочному выводу по
любым причинам, кроме тех, которые
связаны с объемом выборки (т.е.
числом отбираемых для проверки элементов).

Различают
следующие виды отбора элементов:

1.
представительная (репрезентативная) —
элементы ее генераль­ной совокупности
имеют равную вероятность быть отобранными;

2.
непредставительная (нерепрезентативная)
— элементы
ее гене­ральной
совокупности не имеют равную вероятность
быть отобран­ными. Аудитор полагается
на свое профессиональное суждение при
отборе элементов.

Различают следу­ющие
методы отбора элементов (аудитор
может произвести):

1. Отбор всех
   элементов (сплошная проверка)— не
   применяют при проведении тестов средств
   внутреннего контроля, его используют
   в отношении аудиторских про­цедур
   проверок по существу.

2. Отбор специфических
   (определенных) элементов— предполагает
   отбор специфических элементов.

Раз­личают
специфические элементы наибольшей
стоимости и ключевые элементы.

1. Отбор отдельных
   элементов (формирование аудиторской
   выборки)
   — представляет собой отбор элементов
   для построе­ния
   представительной выборки.

Прежде
чем отобрать элементы, необ­ходимо
определить объем выборки.

Выбор
метода или сочетания методов отбора
элементов зависит от
обстоятельств проверки, в частности
аудиторского риска и эффек­тивности
аудита.

Факторы,
влияющие на объем выборки:

Выборка
является основой тестирования средств
внутреннего кон­троля
и процедур проверки по существу.

Факторы, влияющие
на объем отобранной совокупности

для
тестирования средств внутреннего
контроля:

Число элементов
выборки, которая состоит из элементов,осно­ванных
на сальдо счетов,
определяют по следующей формуле:

ЭВ = ( (ОС – ЭН –
ЭК) * КП) / 0,75УС

где
ОС — общий объем проверяемой
совокупности в стоимостном (денеж­ном)
выражении;

ЭН
— суммарное стоимостное (денежное)
выражение элементов наи­большей
стоимости (превышающих планируемый
уровень существенности);

ЭК
— суммарное стоимостное (денежное)
выражение ключевых элементов
(существенны качественно и количественно);

КП — коэффициент
проверки;

УС — уровень
существенности.

Значения коэффициента
проверки, используемого при определе­нии
элементов выборки в зависимости от
состояния систем бухгал­терского
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица.Значение КП:
0,7 (когда не выявлены ошибки по счетам
БУ, а оценка СВК отвечает необходимым
требованиям); 2 (обнаружены ошибки по
счетам БУ, а СВК отвечает необходимым
требованиям); 3 (выявлены потенциальные
ошибки по счетам БУ и нет доверия к СВК).

Факторы, влияющие
на объем отобранной совокупности

для
проверки по существу:

При
определении элементов
выборки для отбора по номеру докумен­та
используется следующая формула (при
условии, что наибольшие и
ключевые значения в изучаемой совокупности
отсутствуют):

ЭВ = (ГС * КП) / УС

где ГС — общее
число документов генеральной совокупности.

В этом случае
аудируемое лицо должно обеспечить
выполнение требования обязательного
присвоения номера всем первичным учетным
документам.

Выборка может
быть отобрана следующими методами:

1. Бессистемный
отбор– проводится без применения
какой-либо систематизации, его используют
в нерепрезентативной выборке, где
произвольно отбираются и оцениваются
какие-либо особо важные позиции, как
правило, на основаниипрофессионального
суждения аудитора, его опыта и интуиции.

2. Случайный метод
—используетсястатистическаявыборка, базирующаяся на теории
вероятностей, при использовании которой
должны соблюдаться репрезентативность
и принцип случайности выборки. При его
применении достаточно высока уверенность,
что все элементы множества отобраны с
одинаковой вероятностью.

Построение выборки
случайным отбором проводится с
использованием таблицы или генератора
случайных чисел. Номер документа
элементов, попавших в выборку случайным
отбором, определяют по формуле:

НД =
(ЗК — ЗН) * СЧ + ЗН

где
ЗК — значение конечное, т.е. номер
последнего документа генеральное
совокупности;

ЗН
— значение начальное, т.е. номер первого
документа генеральной совокупности;

СЧ
— случайное число.

Числа берут из
таблицы случайных чисел. Первое число
выбира­ют случайно, а следующие числа
— по порядку, т.е. по столбцу или строке.

2) Систематический
метод отбора состоит в выборе элементов
из генеральной совокупности через
определенный интервал между двумя
отборами.

Интервал определяют
по следующей формуле:

ИНТ
= (ЗК – ЗН) / ЭВ или ИНТ = ЗК / (ЭВ – 1)

где
ЭВ — число элементов выборки без учета
элементов наибольшей сто­имости,
т.е. ключевых элементов.

Для
построения статистической выборки с
использованием интервала стартовая
точка, т.е. первый номер документа,
попавшего в выборку,
определяется случайным отбором по
формуле:

СТ = ИНТ * СЧ + ЗН

Номера других
документов, попавших в выборку, вычисляют
по следующей формуле:

НД = СТ + ИНТ * (а-1)

где
а
— порядковый
номер элемента выборки

Для любой
выборки аудитор обязан:

— анализировать
каждую ошибку, попавшую в выборку;

— экстраполировать
полученные при выборке результаты на
всю проверяемую совокупность;

— оценивать риск
выборки.

Полная
прогнозная величина ошибки определяется
по формуле:

ОШп = Ошв * ( (ОС –
ЭН – ЭК) / СЭВ) + ОШн + ОШк

где
ОШ_В
— фактическая величина ошибок, выявленная
при выборке;

ОС —
общий объем проверяемой совокупности;

ЭН — сумма стоимости
элементов наибольшей стоимости;

ЭК —
сумма стоимости ключевых элементов
(т.е. имеющих большую вероятность
наличия искажений);

СЭВ
— суммарная стоимость элементов выборки;

ОШн
— фактическая величина ошибок при
проверке элементов наиболь­шей
стоимости;

ОШк
— фактическая величина ошибок при
проверке ключевых элементов.

В зависимости от
соотношения величины полной прогнозной
ошибки и уровня существенности возможны
различные действия ауди­тора

Зависимость
действий аудитора от величины полной
прогнозной ошибки*

Анализ ошибок,
выявленных при проверке выборки,
позволяет определить тип ошибки и
причины их возникновения, что будет
способствовать их устранению в
последующем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Общая ошибка в аудите

ВикиЧтение

Аудит. Шпаргалки
Самсонов Николай Александрович