К ошибкам относятся мсфо

Ошибки могут возникнуть при признании, оценке, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Они могут быть как случайными, так и умышленными, то есть совершенными для того, чтобы сформировать определенное представление о финансовом положении компании. В последнем случае даже несущественная ошибка повлечет несоответствие отчетности требованиям МСФО. Расскажем, как исправить допущенные ошибки и раскрыть информацию о них в финансовой отчетности.

Порядок учета и раскрытия информации в отношении корректировок ошибок предыдущих периодов регулирует МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Стандарт определяет ошибки предыдущих периодов как пропуски или искажения в финансовой отчетности компании для одного или более периодов. Ошибки возникают из-за того, что имеющаяся в распоряжении компании надежная информация не использовалась при подготовке отчетности или была использована неверно. .

Ошибки могут быть результатом:

• математических просчетов;
• некорректного применения учетной политики;
• невнимательности или неверного толкования фактов;
• мошенничества.

Необходимо отметить, что стандарт различает исправление ошибок и изменения в бухгалтерских оценках. В отличие от ошибок изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий.  Например, прочий доход или убыток, признанный как результат исхода условного факта хозяйственной деятельности, не является корректировкой ошибки.

Пример

Компания «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2011 года участвует в судебном разбирательстве. Сумма иска, предъявленная к ней, составляет 50 млн. руб. Компания оценивает вероятность неблагоприятного исхода судебного разбирательства как низкую. В финансовой отчетности компании за 2011 год раскрывается информация об условном обязательстве.

В 2012 году положение изменилось. Вероятность выплаты оценивается как высокая. В данной ситуации компания признает резерв в размере 50 млн. руб. в финансовой отчетности за 2012 год. При этом исправления в отчетность за 2011 год не вносятся.

Порядок исправления ошибок

Допущенные ошибки могут быть обнаружены как в текущем, так и в последующих отчетных периодах. В первом случае корректировки вносятся до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Во втором случае необходимо скорректировать сравнительную информацию в финансовой отчетности компании за последующий период, если ошибка существенна. Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности.

В такой ситуации для исправления ошибки необходимо:

• пересчитать сравнительные данные за представленный предыдущий период (периоды), в котором была допущена ошибка;
• пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов, если ошибка была допущена до самого раннего из представленных в отчетности прошлых периодов.

Пример

При составлении финансовой отчетности за 2012 год было установлено, что из-за сбоя в бухгалтерской программе по поступившему в начале 2010 года объекту основных средств первоначальной стоимостью 100 млн. руб. ошибочно не начислялась амортизация. Сумма недоначисленной амортизации за 2010 год составила 18 млн. руб., за 2011 год – 20 млн. руб.

Компании необходимо скорректировать:

1) сальдо на 1 января 2011 года и 1 января 2012 года по статьям «Основные средства», «Нераспределенная прибыль» и «Задолженность по налогу на прибыльв отчетео финансовом положении;

2) сравнительные показатели по статьям «Амортизация» и «Расходы по налогу на прибыль» в отчете о совокупной прибыли за 2012 год.

Кроме этого корректировке подлежат отчеты об изменениях в капитале и о движении денежных средств за 2011 год.

Подобные корректировки стандарт определяет как ретроспективный пересчет. Данный пересчет представляет собой корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена.

Ограничения на ретроспективный пересчет

На практике может возникнуть ситуация, когда определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более из представленных периодов невозможно. В этом случае необходимо пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из периодов, за который можно сделать ретроспективный пересчет (это может быть и текущий отчетный период).

Пример. Компания в течение последних четырех лет осуществляла строительство завода  и частично использовала для этих целей привлеченные заемные средства, при этом все процентные расходы отражались в ее отчетности как расходы текущего периода. В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» компании следовало капитализировать расходы по процентам в отношении заемных средств, использованных на строительство.  Восстановить информацию о процентах, подлежащих капитализации в предыдущие отчетные периоды, в полном объеме не представляется возможным ввиду наличия большого количества договоров и сложности соотнесения привлеченных займов со строительством завода (ввиду того, что займы обслуживали не только строительство, но и основную деятельность компании).В некоторых ситуациях (например, при расчете пенсионных резервов) при ретроспективном пересчете возникает необходимость в произведении расчетных оценок для корректировок ошибок предыдущего периода. Произведение такого расчета может являться затруднительным из-за длительного периода времени, прошедшего с момента совершения ошибки,В расчетных оценках, относящихся к предыдущим периодам, должны учитываться обстоятельства, которые существовали на момент совершения ошибки. Информацию о прошлых событиях, появившуюся позднее, использовать не следует. Например, когда компания корректирует ошибку предыдущего периода при расчете обязательства за накопленные отпуска по болезни в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», она не должна принимать в расчет информацию об эпидемии гриппа, имевшей место в следующем периоде, о которой стало известно уже после утверждения финансовой отчетности за предыдущий период к выпуску.

Раскрытие информации об ошибках

В отчетности компания должна раскрыть следующую информацию об ошибках предыдущего периода:

а) характер ошибки;

б) сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов:

— для каждой статьи отчетности, которая затронута ошибкой;

— для базовой и разводненной прибыли на акцию (если компания применяет МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»);

в) сумму корректировки на начало самого раннего из представленных периодов;

г) обстоятельства (при наличии), из-за которых невозможно сделать ретроспективный пересчет с описанием того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

В последующих отчетных периодах повторное раскрытие этой информации в финансовой отчетности не требуется.

Налоговые последствия корректировок ошибок предыдущих периодов учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Пример

В 2012 году, компания «Бета» обнаружила, что проданная в течение 2011 года продукция на сумму 6 500 тыс. руб. была ошибочно включена в запасы по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Бухгалтерские записи компании «Бета» за 2012 год отражают выручку в размере 104 000 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции – 86 500 тыс. руб. (включая ошибку в размере 6 500 тыс. руб. в отношении входящего сальдо запасов) и налог на прибыль в сумме 5 250 тыс. руб.

В 2011 году компания «Бета» отразила в отчетности следующую информацию (таблица 1).

Таблица 1. Выдержка из отчета о совокупном доходе компании «Бета» за 2011 год (до пересчета)

Нераспределенная прибыль на начало 2011 года составила 20 000 тыс. руб., на конец года – 34 000 тыс. руб. Ставка налога на прибыль составила 30 процентов в 2012 и 2011 годах. У компании отсутствовали прочие доходы и расходы.

Акционерный капитал компании «Бета» равен 5 000 тыс. руб. Прочие компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли, отсутствуют. Акции компании не котируются, прибыль на акцию не раскрывается.

Для исправления ошибки необходимо пересчитать показатели отчетности за 2011 год (таблицы 2 и 3).

Таблица 2. Выдержка из отчета о совокупной прибыли компании «Бета», тыс. руб.

Таблица 3. Отчет об изменениях в капитале компании «Бета», тыс. руб.

 Опубликовано в журнале «МСФО на практике» .

Финансовая отчетность, наравне с другими сферами жизни предприятия, не является статичным явлением. Понятно, что данные в отчетах – это отражение точных метрик бизнеса в соответствии с правилами учета, но учетная политика и бухгалтерские данные могут подвергаться изменениям и корректировкам из-за допущенных ошибок. Для того чтобы эти действия совершались согласно установленным правилам, был разработан и внедрен стандарт МСФО IAS 8, о работе с которым пойдет речь в настоящей статье.

Общие сведения

Стандарт IAS 8 разрабатывался советом по МСФО, чтобы сформулировать общие для рынка критерии и правила внесения изменений в области учетной политики, бухгалтерских оценок и другой финансовой информации. Главной целью этого прикладного стандарта является установка идентичных критериев для предприятий, согласно которым они смогут:

• Определять и изменять свою учетную финансовую политику в зависимости от внешних факторов;
• Проводить пересмотр бухгалтерских оценок;
• Корректировать допущенные при составлении отчетности ошибки в целях обеспечения достоверности финансовых данных.

Благодаря внедрению IAS 8 планируется повсеместно повысить качество финансовой отчетности предприятий и обеспечить сопоставимость данных, полученных на разных предприятиях.

Особенности применения

Согласно принципам международной финансовой отчетности предприятия вправе самостоятельно определять для себя механизмы, правила, принципы и практические решения, которые используются для подготовки и представления финансовой отчетности, что в совокупности и является учетной политикой предприятия. Учетная политика ведется на предприятии непрерывно и затрагивает все финансовые аспекты бизнеса. Исходя из данных, полученных в результате управленческих, а также аналитических действий, и согласно учетной политике, предприятие формирует свою финансовую отчетность.

Отчетность содержит корректные и достоверные сведения обо всех характеристиках экономической деятельности предприятия, включая бухгалтерскую оценку активов и обязательств компании. Изначальные сведения могут быть пересмотрены компанией в качестве процесса изменения в бухгалтерской оценке, инициированного в результате возникновения ошибки или информации, которая серьезным образом изменит состав данных в отчетности. В первую очередь стандарт IAS 8 требует от составителей отчетности пересмотра и корректировки таких показателей, которые могли бы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности и серьезным образом изменить решения, сделанные на основании данных отчетов.

Стандарт МСФО 8 требует неукоснительного соблюдения правила достоверности данных и определяет необходимость внесения изменений в отчетность на основании любых ошибок прошлых отчетных периодов. К таким ошибкам могут быть отнесены любые ошибки, допущенные в результате математических просчетов, ошибок применения методологии учетной политики, ошибок на основании «человеческого фактора», ошибочной интерпретации данных, а также намеренного искажения. Любые сведения в любой отчетности, как было отмечено ранее – должны быть однозначно перепроверены и пересмотрены в том случае, когда есть основания полагать, что они не отвечают критерию достоверности финансовой информации.

Компаниям разрешено применение изменений в учетной политике или бухгалтерских оценках ретроспективно вне зависимости от длительности периода. Пересчет сведений ретроспективным образом может касаться любых финансовых данных, признания информации, раскрытия дополнительных сведений для того, чтобы фактическое значение отчетности соответствовало критерию достоверности на 100%.

В том случае, когда компания сталкивается с непреодолимыми препятствиями в ретроспективных изменениях, существует допущение о возможности не вносить изменения в прошлые данные, обеспечив последующую отчетность необходимыми дополнениями по данному вопросу. Таким образом, в будущей учетной политике закрепляются изменения, полностью исключающие изначальную ошибку, а новая учетная политика распространяется на все данные, события и условия, возникающие после времени признания изменений.

Определение учетной политики

Компания на МСФО должна выбрать такую учетную политику, которая приведет к формированию достоверной финансовой отчетности. Такая отчетность будет опираться на принципы добросовестности и уместности, а также содержать исчерпывающую информацию необходимую пользователям отчетности.
Учетная политика должна быть выбрана таким образом, чтобы обеспечить достаточность данных для принятия всего спектра управленческих решений, направленных на экономическое развитие рассматриваемого предприятия. При этом, согласно МСФО 8, компаниям запрещено допускать любые (даже несущественные) отклонения от истины в корыстных целях демонстрации финансов компании и активов определенным образом.

Любой отчет, согласно учетной политике, должен быть доступен и понятен широкому кругу заинтересованных лиц, который способен сделать необходимые выводы исходя из информации, которая находится в распоряжении компании. Компания должна выбрать и закрепить в своей учетной политике правила, распространяющиеся на все одинаковые сведения и операции, кроме случаев, когда прямо указана необходимость применения специфического стандарта.

Если ситуация или операция, рассматриваемая в рамках подготовки отчетности, выходит за рамки IAS 8 и не находит отражения в других стандартах МСФО, тогда управленческий состав финансовых менеджеров должен применять адекватные собственные суждения для корректного признания и отражения сведений.

Согласно МСФО 8, управленческое звено компании, допущенное к составлению отчетности и работе с ней, должно состоять из квалифицированных специалистов, заинтересованных в детальном рассмотрении отчетности по существу. Информация, полученная благодаря работе финансового блока, должна быть:

• Достаточна и уместна для использования в управленческих и экономических целях;
• Свободна от субъективного мнения;
• Достоверно демонстрировать экономическое положение фирмы и быть надежной.

В первую очередь, компания должна опираться на рекомендации IAS 8 и других стандартов при работе с любыми видами финансовой отчетности. Но в случае возникновения объективной необходимости или невозможности применить положения международного стандарта, компаниям разрешается использование нормативных документов, литературы и практики рынка, которые не противоречат положениям МСФО.

Внесение изменений в учетную политику

Внесение изменений в утвержденную учетную политику допускается только тогда, когда изменения учетной политики предписаны требованиями какого-либо МСФО или новая учетная политика обеспечит представление более объективного и надежного состава сведений относительно финансовых событий и условий, результатов и денежных средств предприятия. Согласно требованиям МСФО 8, получатели финансовой отчетности должны иметь возможность последовательного сравнения аналогичных данных за разные периоды работы компании, чтобы сделать обоснованные выводы относительно финансового положения компании и ее экономической результативности. Компания должна пояснять получателям отчетности спорные и переходные положения, возникшие в результате перехода к новой учетной политике предприятия.

Если изменения в учетной политике применяются ретроспективно, компания должна скорректировать значения показателя за каждый и самый ранний из отраженных в отчетности периодов таким образом, чтобы новые значения показали реальные размеры стоимости активов, сальдо и других финансовых показателей.

Внесение изменений в бухгалтерские оценки

В связи со спецификой информационного обмена и скорости, с которой обычно принимаются управленческие решения в хозяйственной деятельности компании, ряд статей отчетности не может быть оценен доподлинно точно с самого начала. Многие статьи рассчитываются приблизительно и ориентировочно на основании самой полной на момент признания и оценки информации, которая доступна. Часто такой приблизительной первоначальной оценке подвергаются показатели стоимости активов и обязательств, сроков ожидаемого использования, размеров ожидаемых экономических выгод, долгов, гарантийных и других обязательств. Поскольку расчетные оценки являются фактически единственным доступным вариантом на этапе первоначального признания, МСФО IAS 8 допускает формирование отчетности на основании таких сведений.

Впоследствии подобная расчетная оценка по мере появления расширенной информации может быть пересмотрена для того, чтобы улучшить данные отчетности. Улучшить – не значит приукрасить их или повысить показатели, но привести их к более объективному значению. Изменение бухгалтерских оценок может проводиться ретроспективно и признаваться в корректировках балансовых стоимостей активов, статей капитала или обязательств в периоде, в котором применяются изменения. При использовании метода перспективного пересмотра бухгалтерской оценки в зависимости от характеристик финансового инструмента изменения будут применяться только на текущий период или на все последующие периоды, например, в случае изменения бухоценки срока полезного использования актива.

Раскрытие информации

1. Компания обязана донести до получателей отчетности данные относительно суммы и характера изменений произошедших в бух. оценках, а также оценить влияние этих изменений на текущий и будущие периоды.

2. Компания должна раскрыть в своей отчетности сведения о совершенных ею изменениях в области учетной политики, включая данные (если таковые имеются), на основании каких положений какого МСФО были осуществлены изменения. Если компания совершила изменения в учетной политике, ей необходимо раскрыть полный характер и специфику изменений, описать изменения и переходные положения, а также указать ошибки, на основании которых производилось изменения УП и какие достоверные сведения удалось получить в результате изменений. В дополнениях к раскрытию компании следует указать причины и следствия, согласно которым новая учетная политика обеспечит более надежную систему финансового учета в компании.

Ограничения в применении

Ошибки прошлых периодов всегда ретроспективно корректируются на столько периодов в прошлое, насколько это практически возможно. В том случае, если обнаруженная ошибка не имеет существенного влияния или ее практически невозможно скорректировать в связи с отсутствием достаточной информации, такая ошибка корректируется в периоде, в котором достаточно сведений для корректных изменений. Сведения о любых ошибках прошлых периодов раскрываются в дополнениях к отчетности для работы пользователей МСФО 8, которым необходима полная картина по финансовым сведениям компании.

Выводы и заключение

Мы рассмотрели основные положения МСФО IAS 8, который используют все компании, работающие в соответствии с международными стандартами. Сегодня любые изменения накладывают отпечаток на бизнес компаний, что в свою очередь выражается в необходимости реализации изменений финансовой отчетности. Нужно помнить, что достоверность сведений МСФО – залог успеха в области интерпретации отчетности и работы с ней. В этом контексте IAS 8 – набор прикладных инструментов и рекомендаций, который может выручить любую компанию, столкнувшуюся с необходимостью вносить изменения в финансовую отчетность. Изменения и корректировки представляют собой обычное явление в любой области, которая требует точности, поэтому работа над совершенствованием финансовых сведений компании – важнейший шаг к продуктивному и эффективному бизнесу, который развивается согласно законам окружающей реальности.

В настоящее время все больше и больше компаний начинают составлять свою отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Цели могут быть различными — от привлечения дополнительного капитала (как заемного, так и собственного) до стремления подготовиться к обязательному переходу на МСФО при составлении финансовой отчетности. Но, так или иначе, процесс этот набирает обороты. О применении международных стандартов впервые написано достаточно много, поэтому остановимся подробнее на тех проблемах, с которыми могут столкнуться компании, принявшие решение составлять отчетность по международным стандартам, и о том, как с этими проблемами можно справиться. Делать что-либо в первый раз всегда тяжело, и неподготовленность персонала компании к новой работе на практике может вылиться в возникновение ряда ошибок. Наиболее распространенные из них мы и рассмотрим в данной статье.

П.А. Аникин, директор по аудиту ЗАО «РУФАУДИТ», член РКА, сертифицированный бухгалтер-практик (САP)

Возможные проблемы

1. Недостаточная квалификация и отсутствие опыта составления отчетности по МСФО.Далеко не все из множества существующих сегодня курсов по МСФО позволяют получить необходимые знания и навыки для правильного применения международных стандартов финансовой отчетности «с нуля». Бухгалтер может не знать, с чего ему начать процесс трансформации отчетности, или может оказаться неспособным идентифицировать расхождения учетных требований относительно ситуаций, не охваченных программой курса, а также относительно операций, порядок отражения которых напрямую стандартами не регламентирован (т.е. когда необходимо применение стандартов по аналогии или общих требований, заложенных в Концепции подготовки финансовой отчетности).

2. Отсутствие четкой учетной политики. МСФО предоставляют бухгалтеру намного больше возможностей использовать свое профессиональное суждение: в вопросах классификации хозяйственных операций по их экономической сути, способах оценки активов и обязательств, использовании стандартов по аналогии (например, для некоммерческих организаций) и т.п. Российские учетные правила в этом отношении более строгие, и часто российская учетная политика носит формальный характер, поэтому бухгалтер зачастую не готов воспользоваться предоставленной ему «свободой выбора».

В первую очередь это скажется на формировании учетной политики, которая как раз и призвана реализовать все эти возможности. Результатом могут стать различные проблемы: от «организационных» (отсутствие всех необходимых инструкций по отражению операций, неспособность определить перечень всех расхождений между требованиями МСФО и РСБУ) до «практических», например, неверная классификация тех или иных ­событий финансово-экономической деятельности компании.

3. Отсутствие связи между отчетными периодами.В данном случае речь идет о типичной ошибке, когда все корректировки, связанные с переходом на МСФО, отражаются в прибыли (убытке) отчетного периода, т.е. фактически учитываются дважды: в отчете о прибылях и убытках за текущий год и в сравнительной информации. В результате получается, что оценка активов и обязательств в балансе соответствует МСФО, а прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не равна изменению ­соответствующих ­показателей балансового отчета на конец и начало периода.

Чтобы избежать подобных ошибок, необходимо помнить, что часть корректировок следует относить на нераспределенную прибыль прошлых периодов, а соответствующие операции, отраженные в текущем году по российским правилам учета, исключать из отчета о прибылях и убытках. ­Поясним сказанное на примере.

Пример

Допустим, учетной политикой по МСФО установлен более высокий лимит списания на расходы объектов основных средств — 50 000 руб. В этом случае в российском учете инвентарный объект стоимостью 40 000 руб., со сроком полезного использования 4 года и равномерным методом начисления амортизации, будет списываться на расходы равными долями в течение 4-х лет — по 10 000 руб. При трансформации отчетности в соответствующую МСФО этот объект должен быть списан в период его приобретения или ввода в эксплуатацию. Предположим, что объект был приобретен и введен в эксплуатацию 01.01.2005. Процесс трансформации отчетности за 2006 год будет выглядеть следующим образом.

В российской отчетности балансовая стоимость объекта будет составлять 30 000 и 20 000 руб. на 31.12.2005 г. и 31.12.2006 г. соответственно. Сумма расходов по амортизации составит по 10 000 руб. за 2005 и 2006 годы. В соответствии с учетной политикой по МСФО данный объект должен быть списан на расходы в 2005 году. Типичной ошибкой будет сделать 2 ­трансформационные проводки (на 31.12.2005 г. и 31.12.2006 г.):

Дебет «Расходы по амортизации» Кредит «Начисленная амортизация» — 30 000 руб.;

Дебет «Расходы по амортизации» Кредит «Начисленная амортизация» — 20 000 руб.

В этом случае в балансе, как и полагается, объект будет иметь нулевую стоимость. Однако в отчете о прибылях и убытках сумма расходов по амортизации составит 40 000 руб. в 2005 году (10 000 руб. из российского учета + 30 000 руб. — корректировка при трансформации) и 30 000 руб. в 2006 году (10 000 руб. из российского учета + 20 000 руб. — корректировка при трансформации), вследствие чего прибыль за 2006 год будет на 30 000 руб. меньше, чем в балансе.

Для корректного отражения данной операции необходимо сделать ­следующие проводки:

31.12.2005:

Дебет «Расходы по амортизации»  Кредит «Начисленная амортизация» — 30 000 руб.

31.12.2006:

Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит «Начисленная амортизация» — 30 000 руб. (отражение списания основного средства в прошлом отчетном периоде);

Дебет «Начисленная амортизация» Кредит «Расходы по амортизации» — 10 000 руб. (сторнирование «излишне начисленной» в ­российском учете амортизации).

4. Несоответствующая организация аналитического учета по РСБУ. Одной из главных отличительных черт МСФО является представление развернутых пояснений к финансовой отчетности. Эта информация содержит как более детальную классификацию отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которая нецелесообразна в самой отчетности, так как будет перегружать ее, так и информацию описательного характера. Зачастую построение системы аналитических счетов в российском учете не позволяет быстро и с минимальными трудозатратами получить информацию об элементах отчетности в необходимом разрезе. Следствием ­может стать несвоевременная подготовка отчетности по МСФО.

5. Отсутствие сравнительной информации.Первое применение МСФО фактически представляет собой подготовку отчетности как минимум за два периода, так как обязательным требованием является представление сравнительной информации хотя бы за один предшествующий отчетный период. В силу указанного обстоятельства сотрудники компании не всегда оказываются способны подготовить отчетность в установленные сроки. И хотя МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности» несколько смягчил требования относительно представления сравнительной информации при подготовке отчетности по международным стандартам впервые, ее отсутствие по причине невозможности уложиться в установленные сроки не является достаточным основанием. Таким образом, отчетность будет признана несоответствующей МСФО. Поэтому необходимо планировать переход на МСФО (будь то трансформация или ведение параллельного учета) заранее. В случае же если такая необходимость возникла неожиданно, то оптимальным решением будет привлечение аудиторской или консалтинговой компании.

Как избежать ошибок?

Как говорили древние, чтобы победить врага, нужно его понять. Поэтому, чтобы избежать ошибок при первом применении МСФО (да и вообще любых ошибок), прежде всего, необходимо знать, с какими трудностями может столкнуться бухгалтер при трансформации отчетности из российских стандартов в международные. Получить эти знания можно на различных курсах по МСФО (таких, как ДипИФР/Рус, CIPA и др.), в специализированных периодических изданиях и, конечно же, прибегая к помощи аудиторских и консалтинговых компаний, предоставляющих соответствующий спектр услуг.

Выявив все возможные препятствия на пути к заветной цели, следует провести определенную подготовительную работу по трансформации отчетности. Она, прежде всего, включает в себя: удобную организацию аналитического учета по РСБУ, которая позволит легко получать необходимые данные в нужном разрезе; написание продуманной и логически непротиворечивой учетной политики, которая была бы не просто набором требований к отчетной информации, но и руководством по ее получению; составление календарного плана трансформации, назначение ответственных за его выполнение и контроль работ на всех этапах; выбор аудиторской / консалтинговой компании и пр.

Также при первом составлении отчетности целесообразно воспользоваться услугами консалтинговой или аудиторской фирмы. При этом желательно заключить договор именно на консультации по порядку трансформации отчетности, а не на саму трансформацию. Такое решение имеет два важных преимущества: во-первых, сотрудники компании, ответственные за подготовку МСФО отчетности, получают реальные знания и навыки, во-вторых, сокращается объем услуг, оказываемых консалтинговой компанией. Таким образом, в следующем году компания (при условии отсутствия существенных изменений в деятельности) будет в состоянии сама осуществить трансформацию отчетности и, кроме того, происходит снижение затрат на ее подготовку. Для более крупных компаний целесообразным является создание отдела МСФО из квалифицированных специалистов, имеющих опыт подготовки отчетности по международным стандартам, с последующим аудитом.

Поскольку отчетность по международным стандартам, как правило, используется для привлечения заемных средств или дополнительной эмиссии акций (например, в форме IPO, постепенно набирающим популярность в нашей стране), то следующим шагом является аудит. При этом компания также получает двойную выгоду: с одной стороны, отчетность, подтвержденная аудиторской фирмой, имеющей хорошую репутацию, безусловно, пользуется большим доверием, с другой стороны, по результатам аудиторской проверки могут быть выявлены отдельные ошибки и недочеты, что позволит избежать их в дальнейшем и внести соответствующие коррективы в порядок трансформации.

Отдельно следует остановиться на вопросе выбора аудиторской компании. Для крупных холдингов, акции которых котируются на зарубежных фондовых биржах, выбор, скорее всего, будет сделан в пользу одной из компаний Большой четверки. Для компаний меньшего размера привлечение такого аудитора может быть просто не по карману или нецелесообразно. В этом случае при выборе необходимо руководствоваться репутацией аудиторской фирмы на рынке, опытом ее работы в области МСФО и соответствующем секторе экономики, участием в одной из международных аудиторских ­организаций (BDO International, MRI, PKF, JPA International и др.).

Завершить статью хотелось бы старой поговоркой: «Предупрежден — значит, вооружен». Составить отчетность по МСФО «с нуля» не просто, особенно не имея соответствующих навыков, но если заранее знать, с какими трудностями придется столкнуться, то процесс этот становится намного проще.

Главной темой сентябрьского выпуска журнала «МСФО на практике» стала статья Валерия Петровского, ведущего специалиста отдела международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI):

Ошибки в консолидированной финансовой отчетности

В результате укрупнения компаний, развития транснациональных корпораций, использования офшорных юрисдикций для оптимизации налоговых и политических рисков, выхода российских компаний на международные фондовые рынки возрастает роль консолидированной финансовой отчетности. Ее подготовка ‑ трудоемкий процесс, который требует не только значительных технических навыков, но и профессионального суждения. Консолидация состоит из нескольких этапов, каждый из которых подвержен рискам, связанным с техническими ошибками или ошибками суждения. Рассмотрим их на примерах и разберемся, как можно их избежать.

Определение периметра консолидации

Первым этапом консолидации является определение периметра консолидации, то есть перечня компаний, которые войдут в состав консолидированной отчетности.

Эффективная доля владения. Один из видов ошибок на данном этапе связан с неправильным применением концепции контроля, который лежит в основе консолидации. Например, ошибкой является использование эффективной доли в дочерней компании для определения контроля. Эффективная доля ‑ это процент владения материнской компании в уставном капитале дочернего предприятия с учетом как прямого, так и косвенного владения.

Пример

Компания «А» владеет 40 процентами в компании «B», а также 60 процентами в компании «С», которая в свою очередь владеет 12 процентами в компании «B».

Путем простого перемножения долей владения получается, что эффективная доля владения компании «А» в компании «B» составляет 47,2 процента (40% + 60% х 12%). Из этого расчета можно прийти к выводу, что компания «B» не является дочерней для компании «А», поскольку эффективная доля владений компании «А» в компании «B» составляет менее 50 процентов.

Однако такой подход в корне не верен, так как для определения характера положения компании в группе необходимо определить возможность «А» оказывать решающее влияние на ключевые решения «B» и получать выгоды от этих решений. Допустим, компания «А» хочет, чтобы на собрании акционеров компании «B» было принято определенное решение. Для этого она инструктирует своих представителей голосовать в пользу данного решения, что обеспечивает ей 40 процентов голосов. Кроме того, в силу наличия контроля над компанией «С» (60%) она инструктирует ее представителей на собрании акционеров компании «B» голосовать в пользу данного решения. В результате у компании «А» появляется 52 процента голосов (40% + 12%), которых достаточно для абсолютного большинства и принятия решения.

Таким образом, при анализе наличия контроля над тем или иным предприятием существует опровержимое предположение о том, что материнская компания контролирует 100 процентов голосов своих дочерних предприятий по принятию тех или иных решений.

Изменение требований МСФО

Другой вид ошибок связан с нежеланием критически пересматривать периметр консолидации. Обычно составители отчетности по МСФО используют исторически существующий периметр консолидации, корректируя его только на выбытия и поступления новых дочерних обществ. Такой подход допустим при неизменности требований стандартов по консолидации. Однако в мае 2011 года Совет по МСФО утвердил новый МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», обязательный к применению с 2013 года. Стандарт ввел новые требования к определению контроля и заменил ранее существовавшие требования МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и разъяснения ПКР (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения», что в целом привело к увеличению количества консолидируемых предприятий.

Наибольший рост числа консолидируемых компаний затронул инвестиционные фонды. Это объясняется тем, что материнские компании, имея исключительные права выступать в качестве распорядителей средств фонда (финансовых консультантов), гарантируя уровень доходности или безубыточности и получая вознаграждение от инвесторов, которое напрямую зависело от результатов деятельности фонда, тем не менее формально не владели более 50 процентами в уставном капитале и не руководили деятельностью фонда как юридического лица (т.е. не принимали административных решений). При этом, поскольку основная деятельность фонда не была напрямую связанна с материнской компанией, такие фонды не попадали под требования консолидации согласно разъяснению ПКР (SIC) 12.

В результате некоторые компании, которые не провели анализ требований новых стандартов, продолжили исключать свои инвестиционные фонды из периметра консолидации в 2013 году.

Определение справедливой стоимости на дату приобретения

Первоначальное признание активов и обязательств дочернего предприятия после приобретения производится по справедливой стоимости. Для оценки справедливой стоимости привлекается оценщик. Однако предприятие не всегда успевает завершить оценку справедливой стоимости на момент подготовки финансовой отчетности и отражает справедливую стоимость активов и обязательств в приобретенной компании по предварительным данным. Ошибкой в данном случае будет отсутствие корректировок в случае, если предварительные данные не точны. Пункт 45 МСФО (IFRS) 3 позволяет вносить корректировки в расчет справедливой стоимости в течение года после даты приобретения.

Пример

Компания А приобрела 100-процентную долю в компании B за 1 млн руб. на 1 декабря 2013 года. По предварительным данным, компания А оценила активы компании B в 2 млн руб., а обязательства ‑ 1,2 млн руб. В отчетности на 31 декабря 2013 года компания А признала активы и обязательства компании B по указанной выше оценке и, соответственно, гудвил в сумме 200 тыс. руб.

30 апреля 2014 года компания А получила заключительный отчет оценщика, в котором стоимость основных средства компании B скорректирована на 100 тыс. руб., что привело к уменьшению активов B до 1,9 млн руб. на дату приобретения.

Согласно МСФО (IFRS) 3, компания А должна отразить это изменение в расчете справедливой стоимости в отчетности за полугодие 2014 года. В результате активы компании B будут уменьшены до 1,9 млн руб., а гудвил составит 100 тыс. руб. на дату приобретения.

Заполнение форм сбора информации

После приобретения дочернего общества одной из важных задач, стоящих перед составителями МСФО-отчетности, является получение достоверной и качественной информации от бухгалтерии дочернего общества. На первых этапах невозможно обойтись без ошибок в связи со следующими обстоятельствами:

• профессиональная неподготовленность сотрудников бухгалтерии дочернего общества в связи с тем, что они не участвовали ранее в подготовке отчетности по МСФО и не проходили соответствующие тренинги;
• психологическая неготовность сотрудников дочернего общества выполнять требования новых руководителей. Необходимость подготовки информационных пакетов они воспринимают как их прихоть, так как не понимают, как и зачем будет использована информация;
• разница в методах ведения учета, учетных системах, учетных политиках, организации работы бухгалтерии и т.д.

Для устранения этих проблем требуются время и системная работа команды из материнской компании по обучению и мотивированию сотрудников дочерних обществ.

Консолидационная команда может столкнуться, например, со следующими видами ошибок при анализе информационных пакетов дочерних обществ:

• в расшифровке статей баланса (дебиторская и кредиторская задолженность) или доходов и расходов неверно указан ИНН или код контрагента. Такая неточность приводит к ошибкам при выявлении внутригрупповых оборотов;
• не заполнены данные в части, которые затруднительно проверить, например условные обязательства или события после отчетной даты;
• категория «Прочие» составляет более 5 процентов общей суммы балансовой статьи или статьи отчета о прибылях и убытках.

Особое внимание необходимо уделить расхождениям, которые встречаются в силу разных учетных политик.

Рекомендация

Дочернее предприятие, занимающееся сдачей в аренду недвижимости, может относить затраты по аренде офиса продаж на себестоимость, между тем головное предприятие, скорее всего, будет относить аренду офиса на административные расходы. В связи с этим необходимо, чтобы информационный пакет содержал расшифровку отчета о прибылях и убытках по характеру затрат (естественный формат) и по назначению (функциональный формат).

Разницы могут возникать и на других участках учета, например за счет использования разных сроков просрочки для включения в резерв по сомнительным долгам, использования разных методов расчета себестоимости запасов (ФИФО, средняя), разных методов начисления амортизации и т.д.

В связи с этим на первых этапах после приобретения дочернего предприятия консолидационной команде необходимо составить перечень существенных расхождений между учетной политикой группы и учетной политикой дочернего предприятия, чтобы при консолидации внести необходимые корректировки в отчетность на основании данных информационного пакета. В дальнейшем необходимо вести работу по сближению учетных политик группы и дочернего предприятия, что позволит снизить количество ошибок при консолидации. Идеальный вариант в данном случае — внедрение в группе единой учетной политики.

Элиминация внутригрупповых оборотов

Одной из технически сложных задач консолидации является выявление внутригрупповых оборотов. Крупнейшие российские компании имеют целые отделы, занимающиеся исключительно работой по выявлению и элиминации внутригрупповых оборотов. Необходимо произвести выявление и элиминацию дебиторской и кредиторской задолженностей, покупок и продаж, финансовых вложений и полученных займов.

У компаний со сложным мэппингом счетов от российского учета к МСФО эта задача усложняется. Например, если мэппинг делается на основании строк баланса, а расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности ‑ в разрезе счетов бухгалтерского учета, то для выявления строки МСФО, где отражена задолженность дочернего общества, необходимо пройти следующий путь: cчет бухгалтерского учета -> код пятой формы -> строка баланса по РСБУ -> строка баланса в МСФО. Очевидно, что при сложной системе мэппинга возможны ошибки, связанные с элиминированием суммы задолженности из строки, отличной от той, где была отражена данная задолженность.

В процессе исключения внутригрупповых оборотов важно обратить внимание на денежные переводы в пути. Например, компания «А» группы оказала компании «Б» группы услуги. На отчетную дату общество «Б» перечислило деньги в оплату услуг и отразило в учете уменьшение кредиторской задолженности. Между тем общество «А» продолжает отражать в своем учете дебиторскую задолженность общества «Б».

Наиболее сложной элиминация внутригрупповых оборотов представляется для крупных групп с большим количеством внутригрупповых операций. Допустим, одно дочернее предприятие приобрело полуфабрикат, произвело некоторые его доработки (с использованием материалов, приобретенных у второй компании группы) и продало его третьей компании группы. Отслеживание данных операций и регистрация их во внутригрупповой матрице может быть крайне трудоемкой и приводить к большому числу ошибок. В связи с этим крупные компании могут использовать два варианта выхода:

• процентный метод, при котором для выделения внутригрупповой маржи используется приблизительный средний процент наценки на продукцию от одного предприятия другому;
• отказ от расчета внутригрупповой маржи на основании того, что трудозатраты будут несопоставимы со значительностью внутригрупповых корректировок для пользователей отчетности.

Продажа основных средств между предприятиями группы

При продаже основных средств между предприятиями группы необходимо не только исключить оборот и маржу от данной операции, но и продолжить начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости. В больших группах информация о первоначальной стоимости основного средства (до перемещения внутри группы) может быть неверно заполнена или потеряна. Для выявления ошибок необходимо обращать внимание на дополнительную информацию, как, например, дата ввода в эксплуатацию и стоимость идентичных основных средств в учете. В результате должна быть сформирована консолидированная база по основным средствам специально для консолидированной отчетности по МСФО.

Выводы

Для подготовки качественной консолидированной отчетности необходимо ввести процедуры контроля на всех этапах консолидации, начиная от сбора информация с дочерних предприятий и заканчивая консолидационными проводками, такими как исключение внутригрупповых оборотов и инвестиций в капитал дочерних обществ.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «МСФО на практике» №9, сентябрь 2014

Источник: GAAP.RU

Опубликовано: 24 Августа 2015

Ошибки при составлении отчетности по МСФО
часто возникают в результате неправильного использования предприятием учетной политики либо некорректной трактовки фактов и обстоятельств, имеющих существенное влияние на показатели финансовой отчетности на отчетную дату.

Прежде чем говорить про ошибки в финансовой отчетности, с которыми мы чаще всего сталкиваемся на практике, хотелось бы ненадолго остановиться на определении понятия “ошибка” применительно к подготовке финансовой отчетности по международным стандартам. Этому вопросу посвящен стандарт МСФО (IAS) 8 “Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки”.

Можно выделить следующие виды ошибок: математические просчеты, сознательно и несознательно допущенные искажения отчетных данных, ошибки, возникающие при использовании учетной политики.

Кроме того, можно классифицировать ошибки в зависимости от того, на каком этапе (стадии) подготовки финансовой отчетности они возникают: на стадии подготовки отчетности по национальным стандартам, на стадии трансформации отчетности по национальным стандартам в отчетность по МСФО, на стадии подготовки пакета документов финансовой отчетности по МСФО.

В этой статье мы остановимся на ошибках, возникающих на стадии трансформации и подготовки пакета документов финансовой отчетности по международным стандартам. В случае если финансовая отчетность содержит существенные ошибки, вполне очевидно, что она просто не может соответствовать требованиям МСФО.

Ошибки на стадии трансформации

Анализ наиболее характерных ошибок, возникающих в процессе трансформации бухгалтерской отчетности по национальным стандартам в финансовую отчетность по международным стандартам, демонстрирует следующее:

Большое количество ошибок относится на арифметические просчеты и неточности в написании трансформационных корректировок

Так, например, при написании трансформационной поправки сотрудники иногда ставят неправильный знак и, соответственно, вместо того чтобы увеличить статью обязательств по МСФО, они ее уменьшают. Некоторые такие ошибки удается выявить на стадии подготовки примечаний к финансовой отчетности.

Также на практике довольно часто встречаются ошибки, связанные с реклассификацией статей доходов и расходов, активов и обязательств из одной категории в другую. В таком случае возрастает риск того, что ни одна статья не будет реклассифицирована.

Так, например, по статье “Основные средства” часто возникает довольно много ошибок, связанных с некорректно настроенными формулами расчета амортизации. Соответственно, искажается сумма балансовой стоимости в данной статье отчетности.

Принимая во внимание тот факт, что обычно для расчета корректировок по этой статье компания создает отдельный файл в формате Excel, могут возникать ошибки, связанные с неправильной классификацией объектов
основных средств. Неправильная классификация ОС часто приводит к существенным расхождениям между суммами амортизированной стоимости и накопленной амортизации в трансформационной таблице и в расчетном файле “Основные средства”.

Ошибки во многих случаях возникают также при формировании балансовой стоимости основных средств в случае ее расхождения со стоимостью объектов в учете по национальным стандартам. Подобные ошибки обычно случаются, когда изменения в балансовой стоимости вносятся вручную, причем ошибки в таком случае могут быть связаны как с арифметическими просчетами, так и носить методологический характер. Например, в стоимость не включаются определенные виды затрат, подлежащих включению согласно МСФО (IAS) 16 “Основные средства”
— либо, наоборот, включаются затраты, которые не подлежат включению.

Эксперты считают, что одной из причин такого распространения ошибок на стадии трансформации отчетности по национальным стандартам в отчетность по МСФО является низкий уровень автоматизации процесса, поскольку если большая часть трансформационных проводок рассчитывается в Excel, то, безусловно, очень высок риск допущения ошибки в результате простого человеческого фактора.

Среди методологических ошибок на стадии трансформации финансовой отчетности наиболее распространенными являются следующие:

• При формировании стоимости нематериальных активов, особенно тех, которые создаются собственными силами. Некоторые компании допускают ошибки при ответе на ключевой вопрос, может ли тот или иной актив считаться нематериальным, или же это затраты текущего периода, которые необходимо отразить в отчете о прочем совокупном доходе. Примером может служить случай, когда компания составляет договор аренды, по которому она приобретает исключительное право аренды помещения. При ответе на вопрос, может ли это право признаваться активом компании, необходимо определить, относится ли исключительное право только к факту заключения договора, или же это исключительное право распространяется на весь срок аренды. В первом случае этот одноразовый платеж подлежит списанию в момент оплаты и не должен амортизироваться в течение срока действия договора. Во втором случае этот платеж может быть признан нематериальным активом в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”. С учетом того, что ответ на вопрос, какие экономические выгоды несет в себе этот договор, является далеко не однозначным, высоким является и риск допущения как методологических ошибок, так и ошибок, причиненных сознательными манипуляциями руководства;
• Связанные с применением требований МСФО (IAS) 11 “Договоры на строительство” в строительных компаниям и организациях, занимающихся проектированием, потому что не все они ведут проектный учет на уровне, достаточном для выполнения всех требований МСФО;
• Проявляющиеся в отсутствие дисконтирования финансовых активов и обязательств, срок погашения которых достаточно далеко от отчетной даты;
• Возникающие при начислении резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете по национальным стандартам компании обязаны начислять резервы по сомнительным долгам, а кроме того – есть отличия в формировании сумм этих резервов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, в то время как на практике предприятия довольно часто стараются сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет. При этом, начиная составлять финансовую отчетность по МСФО, предприятия идут по пути уменьшения трансформационных поправок, в связи с чем могут возникнуть ошибки, если при этом не проводить перерасчет этого резерва конкретно для целей отчетности по МСФО;
• Связанные с поправками прошлых периодов. Некоторые компании не выполняют анализ сделанных ими ранее поправок прошлых периодов на предмет их актуальности в текущем периоде. Например, компания в прошлом периоде выполняет списание запасов с целью подготовки отчетности по МСФО, аргументируя это невозможностью их дальнейшего использования, а в текущем периоде не отражает сделанную в прошлом поправку из-за отсутствия анализа объектов основных средств и запасов на предмет их пригодности для дальнейшего использования;
• Выражающиеся в неисключении суммы нереализованного дохода по внутригрупповым операциям в консолидированной отчетности при осуществлении корректировок операций между компаниями группы.

Ошибки на стадии подготовки пакета форм финансовой отчетности по МСФО

На этой стадии также допускают много ошибок, связанных с неправильным перенесением данных из трансформационных таблиц и файлов с расчетами корректировок и примечаний в пакет форм финансовой отчетности по МСФО.

На практике встречаются и такие ситуации, когда компании в примечаниях к финансовой отчетности раскрывают не всю информацию, необходимую к раскрытию согласно МСФО. По большей части это касается раскрытия информации про условные и оценочные обязательства.

Среди ошибок, которые могут возникнуть как на стадии подготовки пакета форм финансовой отчетности, так и на стадии трансформации, стоит отметить ошибки, относящиеся на манипуляции менеджеров с оценками и профессиональными суждениями касательно фактов и событий, характеризующих деятельность компании.

Ошибки такого рода довольно непросто диагностировать в ходе аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, потому что при желании их всегда можно замаскировать под изменения в оценочных значениях.

Например, компания предоставляет своим клиентам услуги гарантийного ремонта своей продукции. Тут есть два варианта ошибок.

Во-первых, отсутствие отражения этого резерва в отчете о финансовом положении в качестве оценочного обязательства. Этот факт действительно будет ошибкой и нарушениям требований МСФО в том случае, если компания может надежно оценить сумму данного резерва. Причиной такого рода ошибки может быть недостаточно высокая квалификация специалистов, отвечающих за подготовку финансовой отчетности, равно как и манипуляции менеджеров в ходе применения профессиональных суждений в отношении данного вопроса.

Во-вторых, нераскрытие компанией информации о наличии у нее такого рода обязательств перед контрагентами в примечаниях к финансовой отчетности. Такая ошибка может быть допущена, когда возникают трудности с надежной оценкой величины обязательства по гарантийному ремонту и, соответственно, компания не сможет сформировать оценочное обязательство. Однако в любом случае ей необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности информацию о том, что она такие обязательства перед контрагентами все-таки имеет. Кроме того, в этом случае также нарушаются требования стандарта МСФО (IAS) 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”.

Как исправлять ошибки?

Потенциально возможные ошибки текущего периода можно исправить до даты утверждения этой финансовой отчетности руководством. Существенные ошибки прошлых периодов необходимо исправлять путем перерасчета сравнительной информации, указанной в текущей финансовой отчетности. При этом корректировки в отчетности осуществляются следующим образом:

• Либо путем перерасчета сравнительных данных за представленный в отчетности предыдущий период/периоды, в которые была допущена ошибка
• Либо если ошибка была допущена в более ранние периоды по отношению к периодам, за которые была представлена сравнительные информация.

Если компания не может определить влияние ошибки на один или несколько представленных в финансовой отчетности прошлых периодов, стандарт позволяет проводить перерасчет сальдо активов и обязательств на начало наиболее раннего периода, за который компания считает такой перерасчет возможным.

Обычно компании при обнаружении ошибок в финансовой отчетности показывают сумму ошибки отдельным рядком. Так, например, если ошибка повлияла на нераспределенную прибыль прошлых лет, то в отчете об изменениях капитала ей следует показать сумму исправлений и далее раскрыть в примечаниях к отчетности суть ошибки более детально. В МСФО (IAS) 8 “Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки” данный аспект прямо не оговаривается, и данный подход, скорее всего, представляет собой сформировавшуюся практику, которую компании довольно часто используют при подготовке финансовой отчетности по МСФО.

Еще одним непростым моментом в ходе принятия решения о необходимости ретроспективного исправления ошибок является определение критерия существенности данной ошибки либо совокупности ошибок. В стандарте оговорено, что пропуски либо искажения статей являются существенными, если они по отдельности либо в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропуска или искажений, оцениваемых в конкретных обстоятельствах. Размер или характер статьи либо их сочетания может стать определяющим фактором. Однако, к сожалению, практика показывает, что иногда сложности при принятии решения о ретроспективном исправлении ошибок
в отчетности возникают именно из-за применения профессионального суждения касательно определения уровня существенности ошибки либо группы ошибок их влияния на финансовую отчетность.

Напоследок хотелось бы отметить роль системы внутреннего контроля компании как одного из механизмов предотвращения и выявлении ошибок на стадиях трансформации и подготовки финансовой отчетности. Надеемся, данная статья поможет вообще избежать либо вовремя заметить и исправить возможные ошибки и неточности как компаниям, которые только планируют составление своей первой финансовой отчетности по МСФО, так и организациям, которые уже давно представляют финансовую отчетность по международным стандартам.

Л. Карасева

Оригинал статьи (источник): “Україна фінансова”

________________________________________

• См. также из новых материалов по этой теме: “Неточности в финансовой отчетности: ошибки или мошенничество?”