Что такое грубая бухгалтерская ошибка

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), —

(в ред. Федерального закона от 29.05.2019 N 113-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

2. Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, —

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Примечания:

1. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), понимается:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2019 N 113-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;

регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2019 N 113-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

1.1. Предусмотренная настоящей статьей административная ответственность за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не применяется к лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в случае, если такое искажение допущено в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

(примечание 1.1 введено Федеральным законом от 29.05.2019 N 113-ФЗ)

2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях:

представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации;

исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Бухгалтер — это специалист, в ведении которого находится обширный перечень финансовых вопросов. Он ведет бухгалтерский учет компании, готовит и сдает налоговую и иную финансовую отчетность в контролирующие органы. Перечислим и другие важные задачи этого специалиста:

• участвует в расчетах с контрагентами;
• фиксирует движение денежных средств;
• учитывает основные средства организации;
• начисляет заработную плату сотрудникам;
• работает с первичной документацией организации.

Объем бухгалтерской документации в организации велик, и допустить ошибку не так уж и трудно. И некоторые просчеты могут привести не только к дисциплинарной, но и административной, и даже уголовной ответственности.

Выберите бухгалтерскую услугу, которую хотели бы получить

Сколько будет стоить ошибка бухгалтера

Бухгалтер отвечает за материальные ценности, и ответственность за его ошибки тоже материальная.  Рассмотрим, какие бывают штрафы за промахи в бухгалтерской деятельности.

Причины ошибок бухгалтера

Любую ошибку, даже в финансовых документах, можно исправить. Но еще лучше предупредить. Причины недочетов могут быть как субъективные (зависят от личных качеств специалиста), так и объективные (те, которые зависят от общей политики субъекта предпринимательства). Объясняем, почему может ошибиться бухгалтер в своей работе.

1. Недостаток знаний

С такой ситуацией сталкиваются, как правило, молодые специалисты. И если опыт — дело наживное, то знания в профессиональной деятельности всегда требуют оттачивания. Основной инструмент в бухгалтерской работе — это все-таки изучение законодательства и требований, которые предъявляются к ведению бухгалтерского учета. И недостаточная квалификация так или иначе приведет к промахам. Исправить которые, кстати, не всегда получается без ущерба.

2. Недостаток времени

Законодательством установлены конкретные сроки проведения бухгалтерских операций и сдачи отчетности. И бывает, что бухгалтеры откладывают работу до последнего момента. А в спешке допустить ошибку могут даже опытные специалисты. Опечатки, неполная расшифровка – все это последствия выполнения работы второпях.

3. Невнимательность

Тесно связана с предыдущей причиной. Именно невнимательность бухгалтеров может привести к искажению содержания документов и, соответственно, к рискам привлечения к ответственности.

4. Отсутствие разделения обязанностей

Нерациональное разделение полномочий или полное его отсутствие в бухгалтерском отделе нередко приводят к тому, что один специалист выполняет слишком большой объем работ. А при высокой нагрузке вероятность совершить ошибку возрастает.

5. Пренебрежение электронными системами документооборота

Для ведения бухгалтерии разработано немало специализированных программ и онлайн-сервисов. Они упрощают ведение бухучета в организации и автоматизируют ведение первичной документации. Но некоторые субъекты предпринимательской деятельности продолжают вести бухгалтерский учет по старинке, на бумажных носителях. И образуются «горы» папок, коробок с документами. В таких условиях легко запутаться.

Примеры основных ошибок бухгалтера

Учиться лучше на чужих ошибках. Поэтому ознакомьтесь с наиболее распространенными ошибками бухгалтера, чтобы не допустить их в своей работе.

1. Ошибки при начислении заработной платы

Бывают ситуации, когда бухгалтер начисляет работнику заработную плату в размере большем или меньшем, чем положено. Арифметический просчет – самая распространенная ошибка. Однако иногда ошибки носят технический характер, не связанный со счетной ошибкой. В судебной практике случались споры, когда работнику начислили зарплату 2 раза за один и тот же месяц и работодателю пришлось обращаться в суд за взысканием с работника излишне выплаченных денежных средств. И суд, кстати, вставал на сторону работника. Потому что перечень случаев взыскания с работника излишне выплаченной заработной платы содержится в статье 137 ТК РФ, и он исчерпывающий.

2. Отсутствие подтверждающих документов

Если организация работает по общей системе налогообложения, все затраты нужно подтверждать документально. Если вам говорят «Проведи платеж, а документы будут потом», то это в корне неверно. Потому что работник может забыть их принести, а может, таких документов и нет совсем. Если в ходе проверки бухгалтер не сможет документально подтвердить затраты, это приведет к доначислению налогов и штрафов. Халатное отношение бухгалтера к документам в своей профессиональной деятельности просто недопустимо.

3. Неправильные реквизиты

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указаны обязательные реквизиты первичной документации¹. И в отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов бухгалтерские операции проводить нельзя. Иногда специалисты пренебрегают этим правилом. Однако законом это строго запрещено. 

Точность в реквизитах крайне важна и при проведении банковских операций бухгалтером. Не перепроверив, например, код бюджетной классификации, можно допустить просрочку по перечислению налогов в бюджет, а это уже влечет наложение штрафных санкций.

4. Нарушение сроков подачи деклараций

Отчетность в налоговую инспекцию сдают все юридические лица и индивидуальные предприниматели. И в организациях эта обязанность всегда возложена, конечно, на бухгалтера. А вот состав отчетности и сроки сдачи зависят от системы налогообложения. Ошибки часто встречаются, когда бухгалтер отправляет отчетность в последний день срока. Не дождавшись уведомления об успешной отправке отчетности, выключает компьютер и уходит домой. А наутро обнаруживает, что отчет по каким-то причинам не был принят.

5. Неверные проводки

Неправильные проводки — нередкое явление в бухгалтерском учете. Бывает, что расчеты произведены верно и документы в полном порядке, но бухгалтер по незнанию или невнимательности относит операцию не на тот счет. Такая ошибка приводит к неверному отражению операций и искажает экономическую деятельность субъекта предпринимательской деятельности.

Как исправить ошибки бухгалтера

Порядок исправления бухгалтерских ошибок определен приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)². При этом алгоритм исправления ошибки бухгалтера зависит от того, насколько она  существенная и в каком периоде допущена.

Если обнаружилось, что ошибка допущена в текущем году, то нужно сделать соответствующую запись на дату выявления ошибки.

Если же ошибка обнаружена за прошедший период, и отчетность руководителем еще не подписана, то запись об исправлении нужно сделать по соответствующим счетам за декабрь отчетного года.

Бывает, что отчетность уже подписана руководителем организации, но бухгалтер обнаружил ошибку и признал ее существенной и подлежащей исправлению. Здесь ПБУ 22/2010 предусмотрено два варианта развития событий. 

1. Если отчетность еще не утверждена собранием акционеров, то ошибку следует исправить записями за декабрь отчетного года.
2. Если отчетность уже утверждена собранием участников, то ошибка исправляется записями на дату обнаружения ошибки или записями по состоянию на 1 января текущего года.

Несущественные ошибки исправляются проще – вносятся записи по состоянию на дату, когда ошибка была обнаружена. Кстати, критерий разграничения существенных и несущественных ошибок дает ПБУ 22/2010. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. 

Ответственность бухгалтера за ошибки

Последствия искажения финансовой документации могут быть очень серьезными для организации. Но законодатель предусмотрел случаи, когда к ответственности можно привлечь и самого бухгалтера.

Дисциплинарная ответственность

Статьей 192 ТК РФ предусмотрено, что за ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей работодатель может сделать ему замечание, объявить выговор или уволить. При этом увольнение возможно, когда действия работника дают основания для утраты доверия к нему со стороны работодателя. Запрещается применять к работнику иные меры дисциплинарных взысканий, не предусмотренные ни ТК РФ, ни локальными актами внутреннего трудового распорядка работодателя³.

Материальная ответственность

Бухгалтер – это материально ответственное лицо. И для того, чтобы привлечь бухгалтера к полной материальной ответственности, такая возможность должна быть предусмотрена трудовым договором — например, подписано соглашение о полной материальной ответственности. Случаи, когда бухгалтер должен возместить денежные средства в полном размере причиненного ущерба, перечислены в статье 243 ТК РФ. К ним относятся:

• недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
• умышленное причинение ущерба;
• причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
• причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• причинение ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом;
• разглашение сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну.

Для того, чтобы взыскать с бухгалтера денежные средства за причиненный ущерб, надо доказать взаимосвязь между действиями бухгалтера и наступившими неблагоприятными последствиями. И на практике это осуществить получается далеко не всегда.

Административная ответственность

Этот вид ответственности предусмотрен КоАП РФ⁴ и наступает независимо от того, предусмотрено ли это трудовым договором с бухгалтером или нет. Почти за каждый состав административного правонарушения в сфере бухучета предусмотрена ответственность как для юридического лица, так и непосредственно для должностного лица (бухгалтера). Административная ответственность налагается на бухгалтера в форме штрафа.

Перечислим некоторые административные правонарушения, за которые предусмотрена ответственность в виде штрафа именно для бухгалтера:

Уголовная ответственность

Некоторые действия со стороны бухгалтера при исполнении своей трудовой функции могут быть настолько серьезными, что законодательством предусмотрена и уголовная ответственность. Однако привлечь к ней бухгалтера непросто. Во-первых, деяние должно быть совершено в крупном или особо крупном размере. А во-вторых, должен быть доказан умысел финансиста на совершение преступления и его непосредственное прямое участие. Уголовная ответственность бухгалтера предусмотрена статьями 199 и 199.1 УК РФ. И наступает, по сути, за умышленное сокрытие доходов, подлежащих налогообложению, в крупном или особо крупном размере.

При этом крупным размером признается сумма налогов, превышающая 15 миллионов рублей (за три финансовых года подряд). А особо крупным размером считается сумма налогов свыше 45 миллионов рублей (также за три финансовых года подряд).

Уголовным кодексом предусмотрена возможность привлечения бухгалтера как должностного лица к уголовной ответственности в виде штрафа, принудительных работ, ареста, лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на какой-либо срок, а также лишения свободы.

Однако в УК РФ прописаны также и условия освобождения бухгалтера от уголовной ответственности. Она не наступает, если должностное лицо или организация добровольно уплатили в бюджет доначисленные суммы налогов и сборов, а также сумму штрафа⁵.

Как бухгалтеру избежать ошибок

Избежать промахов в любой профессиональной деятельности бывает непросто. Однако сократить риски можно, если выполнять следующие действия.

1. Перепроверять себя

Все-таки именно человеческий фактор играет ведущую роль в совершении ошибок. Поэтому всегда старайтесь перепроверять свои действия и результат работы. Перепроверьте реквизиты получателя, особенно КБК, период отчета, суммы платежа. Дождитесь отчета об успешной отправке документа и приступайте к следующей задаче. 

2. Не оставляйте все на последний день

Не забывайте о правиле не откладывать на завтра то, что можно сделать сегодня. Рационально планируйте свои задачи на день. Протянув до последнего дня срока, вы сильно рискуете в сжатые сроки так или иначе совершить ошибку.

3. Не пренебрегайте электронными системами документооборота

Электронный документооборот серьезно упрощает работу компании. То же касается и бухгалтерии. Уменьшается количество рутинных операций, упрощается обмен документами. К тому же современные программы устанавливают дополнительный контроль по срокам отчетности и заранее напоминают специалисту, когда и какая отчетность должна быть сдана в контролирующие органы.

4. Тщательно проверяйте документы

Все операции специалист бухгалтерии должен проводить только на основании документов, обосновывающих затраты. Каждая хозяйственная операция подтверждается определенным набором «первички». В отсутствие обязательных документов никакие операции проводить нельзя. Ведь желание пойти на поводу у коллег может дорого обойтись бухгалтеру. 

Советы эксперта

— Последствия ошибок могут быть очень серьезными, в виде больших штрафов и претензий со стороны налоговой, — рассказывает наш эксперт, генеральный директор компании «НеоБух» Иван Котов. — В некоторых случаях это может поставить под угрозу само существование компании. Полностью избежать ошибок невозможно, поэтому лучший способ защиты — это высококвалифицированный бухгалтер, который держит руку на пульсе всех изменений законодательства и готов постоянно повышать свой профессиональный уровень. Хорошим подспорьем является также проведение аудита, по итогам которого можно понять, насколько правильно ведется бухучет в компании и есть ли какие-то потенциальные проблемы.

Популярные вопросы и ответы

На самые популярные вопросы читателей об ошибках бухгалтера отвечает генеральный директор компании «НеоБух» Иван Котов.

Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=15014-federalnyi_zakon_ot_06.12.2011__402-fz_o_bukhgalterskom_uchete
2. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. №  63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в     бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). URL: https://docs.cntd.ru/document/564318783 
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 04.11.2022). URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/17706 
4. Кодекс об административных правонарушениях (в ред. от 04.11.2022). URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&prevDoc=102435144&backlink=1&nd=102074277 
5. Уголовный кодекс Российской Федерации (в ред. от 24.09.2022) URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/9555

Если верить известной поговорке, сапер имеет право только на одну ошибку. Бухгалтер в своей работе тоже часто идет по своеобразному минному полю. Но, в отличие от действий сапера, ошибки в учете не столь фатальны и в некоторых случаях исправимы. Но, конечно, это не означает, что к ним можно относиться легкомысленно.

Почему начинающие бухгалтеры делают ошибки

1. Нет времени. Здесь я рекомендовала бы чаще вспоминать поговорку «Не откладывай на завтра все, что можно нужно сделать сегодня». Делая все в последний момент, в ограниченный промежуток времени, вы невольно становитесь заложником обстоятельств, подталкивающих вас к ошибке.
2. Невнимательность. Базируется на спешке. Нет возможности подумать, проверить, правильно рассчитать. Лишь бы успеть, авось пронесет.
3. Нет необходимых знаний и опыта. Этот фактор наиболее значимый, на мой взгляд. Если опыт — это дело наживное, то знание требований законодательства к вашему участку работы — это необходимый инструмент, который нужен практически сразу, как только вы приступили к работе. Поэтому не спешите получить все и сразу, поднимая свою планку до уровня главного бухгалтера. Поработайте рядовым, проверьте себя на разных участках и нарабатывайте опыт. Учитесь. Старайтесь учиться на чужих ошибках.

Какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры

Я поделюсь с вами некоторыми ошибками, с которыми мне пришлось столкнуться за годы работы главным бухгалтером, аудитором, при проведении проверок и осуществлении контроля в целом за состоянием бухгалтерского учета. И посоветую, как их избежать или исправить.

1. Невнимательность и спешка

К сожалению, по этой причине допускают ошибки не только начинающие бухгалтеры.

Пример из практики. Участок банковских операций. Организация крупная, бухгалтерия большая, отдельный человек по работе с банками. Набирает платежи, получает выписку, а выписку разносит другой бухгалтер. Как я заметила ошибку? Заказав сверку с налоговой, обнаружила большие переплаты по налогам от ФОТ, переплаты по старым КБК. Конечно, у меня возник вопрос, в чем дело. Налоги считаются ежемесячно, суммы на оплату налогов бухгалтер получает по реестру (к слову, у компании более 20 обособленных подразделений).

Заказала выписку в той же налоговой и стала сверять платежи. К моему удивлению, несмотря на то что суммы налогов из месяца в месяц по факту были разными, в выписке стояли одни и те же суммы ежемесячно. Как вы думаете, что происходило из месяца в месяц?

Бухгалтер на участке банковских операций (стаж более 7 лет), делая платежи в последний день по сроку оплаты, понимая, что она не успевает, из месяца в месяц копировала платежки, но на проверку суммы платежа у нее не хватало времени. Кроме этого, сменились КБК по некоторым налогам, а платежи уходили на старый КБК.

Не трудно догадаться, что с таким отношением и невнимательностью можно легко получить штрафы и пени от налоговой. Эту организацию до поры до времени спасало то, что налоги стояли в переплате. Это тоже нехорошо, поскольку некоторые платежи не удалось вернуть, так как истек срок исковой давности.

• Совет начинающему бухгалтеру: возьмите за правило обязательно проверять содержание платежного поручения. Копируя его в системе «банк-клиент», не забывайте проверять реквизиты получателя, особенно КБК. Если речь идет о налогах, не забывайте указывать новый период, за который производится платеж, и обязательно проверяйте сумму платежа. Это поможет вам не совершать ошибки в момент проведения платежей.

2. Неверный выбор корреспонденции счетов

Вопрос из практики. Как правильно определить проводку, если в плане счетов пишут «счет 05 корреспондируется со счетами: по дебету 04,79» Это будет проводка Д 05 К 04 или это будет проводка Д 04 К 05?

Ответ. Давайте заглянем в план счетов. В нем есть подсказка, причем такая подсказка написана к каждому счету — надо только внимательно прочитать содержание: «Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)».

А далее в этом же плане счетов мы видим:

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

Счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44), как вы видите, находятся в столбце «по кредиту», а сама проводка по начислению амортизации по правилам бухгалтерского учета отражается как: Д 20 (23, 26, 44) К 05. И выше в плане счетов мы увидели подсказку.

Соответственно, когда вы видите в плане счетов, что счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондируется со счетами по дебету 04, 79, проводки следующие: Д 05 К 04 и Д 05 К 79.

• Совет начинающему бухгалтеру: ищите подсказки в нормативных документах. Они там есть всегда.

3. Ошибки при составлении первичных документов

Все данные бухучета основаны на первичных документах. Поэтому нарушения при заполнении «первички» приводят к искажению учетных данных. На этапе обработки и занесения информации в информационную базу также возникают ошибки:

1. Опечатки при переносе данных.
2. Ошибки при расчетах. Данные из первички не всегда напрямую переносятся на бухгалтерские счета. Нередко перед этим необходимо провести достаточно сложные расчеты. В первую очередь ошибки здесь возникают при калькулировании себестоимости и начислении заработной платы. В обоих этих случаях специалист должен учесть множество нюансов, чтобы верно определить сумму проводки.
3. Неверные проводки. Даже если документ составлен верно, а сумма определена без ошибок, она в итоге может попасть не туда. Например, нередко возникают ошибки с распределением затрат на производство между счетами 20, 25 и 26.

Пример ошибки:

Неправильно заполнен путевой лист — это может привести к доначислению налога на прибыль, пени, штрафу. Все ошибки, которые допускают в путевых листах, можно разделить на две группы. Первые сводятся к неправильному проставлению реквизитов документа или использованию устаревшей формы. Вторые — к внесению недостоверной или некорректной информации:

• неправильно или неподробно указан маршрут движения транспортного средства;
• неверно указаны расходы горючего;
• некорректно указан номер водительского удостоверения сотрудника.

Подобные недочеты могут существенно исказить сведения о расходе горюче-смазочных материалов и повлечь как проблемы с надзорными органами, так и вопросы со стороны руководства предприятия. Хотя путевой лист заполняет преимущественно водитель, проверка и учет «путевок» — обязанность бухгалтера, поэтому вопросы в случае ошибок могут возникнуть и к нему.

• Совет начинающему бухгалтеру: всегда проверяйте составленные первичные документы и информацию, которую в них вносите. Если используются формы первичных документов, утвержденные самой организацией, проверьте, все ли обязательные реквизиты отражены в этой форме. По сути, это надо сделать всего один раз, в тот момент, когда вы впервые столкнулись с формой документа или первый раз проводите данный документ в бухгалтерском учете.

На вебинаре «Разбор ошибок начинающего бухгалтера. Практикум» я рассказываю о 10 наиболее часто встречающихся ошибках. Я хотела бы предупредить начинающего бухгалтера и еще об одной ошибке, которая может привести к плачевному исходу для бухгалтера и самой компании.

4. Попытка пойти на поводу у желаний директора или собственников компании

Я говорю о проведении несуществующих документов, отражении в учете операций, которые по факту отсутствуют или их вообще никогда и не было. Руководитель компании или собственники считают, что им лучше знать, в каких размерах платить налоги. И в тот момент, когда у бухгалтера появляется расчетная цифра, основанная на имеющихся документах о фактах финансово-хозяйственной жизни, у руководителя (собственника) возникает желание эту цифру уменьшить всеми способами. И вот тут главное устоять. Не каждому опытному бухгалтеру удается отстоять свою позицию, а начинающему и того труднее.

Пример из практики:

Проверяю строительную организацию. Запросила первичные документы по одному из объектов. Принесли. В одном из документов замечаю признаки его фальсификации. Начинаю задавать наводящие вопросы, и выясняется, что документ бухгалтер составила по требованию директора, потому что выходил большой налог на прибыль. Как вы думаете, что произошло бы с бухгалтером и с директором, если бы это вылезло при проверке фискальными органами? Пришлось бухгалтеру вносить изменения в уже сданную отчетность, доплачивать налоги и пени, чтобы не получить штрафные санкции.

Таких примеров у меня на практике было очень много. Не каждый начинающий бухгалтер понимает, как близко он подходит к краю пропасти, когда соглашается на подобные авантюры. Хотите вы или не хотите, но сейчас в фискальных органах очень много механизмов контроля за предприятиями и документами, и всегда вероятность того, что факты подделки, фальсификации, недостоверности в документах вылезут наружу, равняется ста процентам.

• Совет начинающему бухгалтеру: не идите на поводу желаний директора или собственников. Смело отстаивайте свои позиции, ищите законные способы минимизации налогов. Если не удается, просите приказ на проведение таких документов и ни в коем случае не соглашайтесь «делать» такие документы самостоятельно.

Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете

Отрывок из вебинара «Разбор ошибок начинающего бухгалтера. Практикум»:

1. Исправление несущественных ошибок

Самый простой случай, когда ошибка обнаружена до закрытия расчетного периода. Обычно это месяц. В этом случае на практике часто просто ликвидируют неверный документ и заменяют правильным.

Но не забывайте проверить, чтобы все внесенные в бумажные документы изменения своевременно попали в информационную базу. Особенно это актуально для крупных компаний со сложной системой обмена данными.

Обратите внимание: если бухгалтер допустил ошибку в документе, связанном с «внешними» расчетами (например, в отгрузочной накладной), то ситуация усложняется тем, что необходимо, чтобы изменения были произведены и в учете контрагента. В противном случае при проверке у налоговиков неизбежно возникнут вопросы. Здесь уже не получается ограничиться простой заменой документов. Чтобы исправить ошибку, бухгалтерам приходится производить дополнительные операции, например обратную реализацию части отгруженного товара.

Если же период был закрыт и отчетность сдана, то проблем у организации будет намного больше. Обычно учетные ошибки приводят и к искажению налогов. Если налог был занижен, то после сдачи исправленной декларации предприятию придется доплатить разницу, а также пени.

Примеры исправления несущественных ошибок я также разбираю в вебинаре. И как правило, исправление несущественных ошибок хотя и вызывает вопросы, но не приводит к глобальным последствиям для предприятия.

2. Исправление существенных ошибок

Я хочу подробнее остановиться на разборе исправления существенных ошибок, потому что в вебинаре «Разбор ошибок начинающего бухгалтера. Практикум» я рассказываю о самых простых ошибках и о способах их исправления.

Что же такое существенная ошибка?

Обратимся к ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»:

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности».

Как правило, в учетной политике прописывают признак существенности показателей бухгалтерского учета от 5% и выше. Это значит, что если в результате допущения ошибки показатель бухгалтерского учета исказился более чем на 5%, ошибка признается существенной. Существенные ошибки можно исправить несколькими способами, и эти способы зависят от того, в какой момент обнаружена ошибка.

Если существенная ошибка выявлена до сдачи отчетности, до передачи ее заинтересованным пользователям, то ее исправляют декабрем отчетного года либо в период обнаружения (если она обнаружена и совершена в одном отчетном периоде). Если существенная ошибка выявлена до сдачи отчетности, но отчетность уже предоставлена заинтересованным пользователям (например, акционерам), исправляют ее, опять же, декабрем, переподписывают отчетность у руководителя и повторно предоставляют отчетность заинтересованным пользователям.

Если существенная ошибка выявлена уже после сдачи отчетности в налоговые органы, то исправлять ее нужно с учетом требований ПБУ 22/2010:

• за­пи­ся­ми на дату вы­яв­ле­ния ошиб­ки, используя счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; или
• за­пи­ся­ми на 1 ян­ва­ря те­ку­ще­го года.

Когда вы бу­де­те со­став­лять от­чет­ность за те­ку­щий год, вам нужно будет в ней пе­ре­счи­тать данные про­шлых лет так, как будто ошиб­ки не было. В пояснениях к от­чет­но­сти указать, по­че­му дан­ные за про­шлые годы в те­ку­щей от­чет­но­сти не сов­па­да­ют с дан­ными в ранее со­став­лен­ной, утвер­жден­ной и пе­ре­дан­ной поль­зо­ва­те­лям от­чет­но­сти.

Какие про­вод­ки при этом нужно сде­лать?

Если ошиб­ка за­тро­ну­ла фи­нан­со­вый ре­зуль­тат, то нужно сде­лать за­пись, об­рат­ную непра­виль­ной про­вод­ке, но в кор­ре­спон­ден­ции со сче­том 84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непокрытый убыток)». Затем при необ­хо­ди­мо­сти сде­лай­те пра­виль­ную про­вод­ку также в кор­ре­спон­ден­ции со сче­том 84.

Если ошиб­ка не повлияла на фи­нан­со­вый ре­зуль­тат, стор­ни­руй­те непра­виль­ную про­вод­ку и сделайте правильную.

• Совет начинающему бухгалтеру: при обнаружении ошибки составьте бухгалтерскую справку, сделайте расчеты, определите, существенная или несущественная ошибка. Действуйте согласно требованиям ПБУ 22/2010. Любое исправление — это хозяйственная операция, а она должна быть документально подтверждена. Форма бухгалтерской справки для коммерческой организации не установлена законодательством. Она должна быть утверждена в учетной политике организации.

Какая ответственность грозит бухгалтеру за ошибки

Административная ответственность грозит бухгалтеру за грубые ошибки в учете, перечисленные в примечаниях к ст. 15.11 КоАП РФ:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухучета в регистрах бухучета;
• ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета;
• отсутствие у организации первичных учетных документов, регистров бухучета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения.

За первое нарушение — штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. За повторное нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет. Вместо штрафа бухгалтера могут дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП).

Аналогичный штраф предусмотрен на неуплату страховых взносов. Если ошибка привела к крупной недоимке по налогам, инспекторы могут взыскать ее с бухгалтера и привлечь к уголовной ответственности. Этот риск возникнет, когда компания сама не способна погасить долг перед бюджетом (Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П).

Бухгалтер избежит административной ответственности, если он исказил показатели бухгалтерской отчетности по вине других лиц (Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ), а именно:

• отражал в учете первичные документы, которые искажали факты хозяйственной жизни, если такие документы составили другие лица;
• не отразил в учете факт хозяйственной жизни из-за того, что другие сотрудники не передали своевременно в бухгалтерию необходимые первичные документы.

• Совет начинающему бухгалтеру: чтобы обезопасить себя, регистрируйте дату поступления опоздавших документов. Возьмите с сотрудника объяснительную о причине, по которой он вовремя не сдал документ в бухгалтерию.

Надеюсь, статья поможет вам избежать ошибок. Ставьте свои оценки под статьей — нам важно ваше мнение. 

Работайте с удовольствием и все у вас получится!

Что проверяющие могут посчитать
грубым нарушением требований
к бухучету и отчетности?

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения проверяющими понимается отсутствие не только первичных учетных документов, счетов-фактур, но и регистров бухгалтерского и налогового учета. Грубым нарушением, допускаемым систематически, считается также несвоевременное либо неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, учета движения денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений не только на счетах бухгалтерского учета, но и в регистрах налогового учета и отчетности.

 Сразу же спешим напомнить, что в конце марта текущего года был принят закон, ужесточающий ответственность за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, которым представлена новая редакция ст. 15.11 КоАП РФ. Речь идет о Федеральном законе от 30.03.2016 № 77-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях». Какие же конкретно изменения внесены в текст вышеназванной статьи КоАП?

Во-первых, существенно увеличены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, налагаемые на должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей, величина которых теперь составляет от 5000 до 10 000 руб. Для сравнения: ранее эта величина составляла от 2000 до 3000 руб.

Во-вторых, у проверяющих теперь появилась возможность наказывать за повторное совершение обозначенного выше административного правонарушения. В этом случае в отношении должностных лиц применимы либо увеличенные штрафные санкции, суммы которых могут колебаться от 10 000 до 20 000 руб., либо дисквалификация должностного лица на срок от одного года до двух лет.

Заметим при этом, что согласно п. 5 ч. 2 ст. 28.3 и ст. 23.1 КоАП РФ протоколы по выявленным нарушениям, поименованным в ст. 15.11 КоАП РФ, составляют должностные лица налоговых органов, а рассматривают их судьи.

Обратите внимание: поправки, внесенные в ст. 15.11 КоАП РФ, значительно расширили перечень действий, которые подпадают под понятие «грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету». По-прежнему таковыми являются:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10%, допущенное вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.

К тому же ст. 15.11 КоАП РФ пополнилась еще и действиями, которые не только не предусмотрены, но и прямо запрещены законодательством РФ о бухгалтерском учете. Назовем основные из них (цитируем):

• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и(или) регистров бухгалтерского учета, и(или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и(или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Причем, как и прежде, должностные лица могут быть освобождены от административной ответственности в следующих случаях (цитируем):

• представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса РФ;
• исправление ошибки в установленном порядке (включая представление предусмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности
  в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Между тем на практике отдельные организации весьма часто идут на нарушение закона для того, чтобы уменьшить налоговые отчисления. Для этого порой ведется двойная бухгалтерия, под которой следует понимать вовсе не метод двойной записи, традиционно используемый в бухгалтерском учете, а осуществление мнимых и притворных сделок, а также отражение в учете несуществующих расходов, использование поддельных документов и т. п.

В связи с этим напомним, что Федеральный закон № 402-ФЗ, устанавливающий правила ведения российского бухгалтерского учета, с 01 января 2014 года ужесточен поправками, внесенными Федеральным законом от 21.12.2013 № 357-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Так, в ст. 9 Закона № 402-ФЗ появилась норма, запрещающая принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной  деятельности, в том числе составленные на основе мнимых и притворных сделок.

Кроме того, ст. 10 Закона № 402-ФЗ прямо запрещает регистрировать в регистрах бухгалтерского учета мнимые и притворные объекты бухгалтерского учета.

Что же понимается под мнимым и притворным объектом бухгалтерского учета?

Под мнимым объектом бухгалтерского учета согласно вышеназванному закону понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида. Подобную цель преследуют и неосуществленные расходы, и несуществующие обязательства, и не имевшие места факты хозяйственной деятельности.

Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается такой объект учета, который отражен в бухгалтерском учете лишь с целью прикрыть другой объект учета, что именуется притворной сделкой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если бухгалтер по объективным причинам не мог догадываться о мнимом или притворном характере операции, первичные документы по которой оформлялись иными ответственными лицами, о совершении им административного правонарушения говорить нельзя.

Например, о регистрации фактов, лежащих в основе мнимых и притворных сделок, проверяющие могут утверждать в случаях, когда работы выполняются собственными силами, а для цели бухгалтерского учета организация создает видимость привлечения субподрядчиков путем оформления соответствующих документов (договор, акты выполненных работ, счета-фактуры).

К тому же понятия таких сделок прописаны и в налоговом законодательстве РФ.

Так, ст. 170 ГК РФ определено, что:

• мнимая сделка – это сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия;
• притворная сделка – сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку, совершенную на иных условиях.

К настоящему времени сформировалась довольно-таки обширная арбитражная практика по вопросам признания судом сделок налогоплательщиков мнимыми и притворными. Совершая подобные сделки, налогоплательщик стремится получить налоговую выгоду путем искусственного занижения доходов либо увеличения расходов.

Мнимые и притворные сделки согласно Гражданскому кодексу РФ являются ничтожными. При этом отметим, что налоговые органы при обращении в суд зачастую заявляют, что та или иная сделка налогоплательщика является одновременно и мнимой, и притворной.

Пример 1.

Организация, имеющая в собственности объект недвижимости – здание, в котором располагался торговый центр, решила передать его в собственность двум физическим лицам путем заключения договора купли-продажи всего здания. Договор был в установленном порядке исполнен: здание передано новым собственникам, денежные средства организацией получены, переход права собственности зарегистрирован.

А далее новые собственники передали здание в аренду на основании договоров аренды организации – бывшему собственнику этого здания.

В ходе налоговой проверки проверяющие посчитали, что эта сделка является мнимой со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

Организации пришлось обратиться в арбитражный суд, который отменил решение налоговиков и не признал сделку мнимой – дело № А51-8917/2015 (постановление от 04.12.2015 № Ф03-5190/2015), а затем и Верховный суд поддержал арбитров (определение от 25.03.2016 № 303-ЭС16-1723).

В результате обоюдного решения судов новые собственники использовали свое законное право распоряжения собственностью. А довод проверяющих о создании формального документооборота был отклонен, поскольку подтверждено реальное исполнение договоров аренды недвижимого имущества – здания торгового центра.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна обязательно корреспондировать с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. Ведение так называемой «двойной бухгалтерии» тоже является грубым нарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ.

Пример 2. (Для простоты изложения цифровые расчеты опущены).

Довольно-таки типичная во многих отношениях ситуация представлена в решении Третьего арбитражного апелляционного суда (постановление от 26.06.2014 № А74-6095/2013).

ООО «Магеллан», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», обратилось в арбитражный суд с целью оспаривания результатов налоговой проверки, в ходе которой общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган, как это часто случается на практике, произвел подмену договоров комиссии, заключенных обществом с ООО «ВСК-Гермес» и с ООО «Победа», на договоры поставки. Поводом тому послужили следующие обстоятельства.

С одной стороны, ООО «Магеллан» в соответствии с заключенными договорами являлось комитентом, а ООО «ВСК-Гермес» и ООО «Победа» – комиссионерами.

С другой стороны, ООО «Магеллан» по отдельно заключенным с этими же организациями договорам займа являлось заемщиком, а ООО «ВСК-Гермес» и ООО «Победа» – заимодавцами.

Эти договоры были заключены с интервалом, равным приблизительно одному году. В результате ООО «Магеллан» получило денежные средства от обозначенных организаций от продажи товаров по договору комиссии, которые явились одновременно и денежными средствами, полученными по договорам займа, которые заемщик в соответствии с условиями договоров займа обязуется вернуть в срок, обозначенный в договорах, да еще с процентами.

Налоговый орган в ходе проверки посчитал, что указанные действия ООО «Магеллан» и его контрагентов были направлены не иначе как на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения ООО «Магеллан» суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы». В результате налоговики пришли к выводу, что путем заключения договоров займа ООО «Магеллан» просто прикрыло фактическое получение дохода от реализации товаров по договорам комиссии с ООО «ВСК-Гермес» и ООО «Победа».

Апелляционная инстанция выразила согласие с выводами налогового органа, руководствуясь при этом еще и дополнительными фактами.

Так, во-первых, на дату выдачи заемных средств у ООО «ВСК-Гермес» сформировалась задолженность перед ООО «Магеллан» за товары, переданные ему на реализацию по договору комиссии.

Во-вторых, на дату выдачи займа у ООО «Победа» также сформировалась задолженность перед ООО «Магеллан» за товары, переданные ему на реализацию.

И это несмотря на наличие у комиссионеров остатков нереализованных товаров. Все это дало суду основания оценить отношения между ООО «Магеллан» и его контрагентами с точки зрения получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде занижения суммы дохода при исчислении единого налога по УСН.

В результате налоговый орган также правомерно указал, что данные обстоятельства подтверждают отсутствие разумной деловой цели при заключении договоров займа.

При этом есть несколько обстоятельств, отягощающих представленную ситуацию. Одним из таких обстоятельств является то, что во всех этих организациях руководителем и учредителем фактически являлось одно и то же лицо, которое, естественно, принимало участие во всех обозначенных сделках. Этим подтверждается также наличие взаимозависимости, свидетельствующей о получении ООО «Магеллан» необоснованной налоговой выгоды путем формального заключения договоров займа, прикрывающих фактическое получение дохода от реализации товаров.

Другим достаточно важным обстоятельством явилось то, что именно руководителем спустя примерно год с момента перечисления денежных средств в адрес ООО «Магеллан» в счет реализованной продукции были внесены изменения в уже проведенные банком платежные документы, да притом одним днем! И это было позволительно со стороны банка! Да, это обстоятельство существенно повлияло на экономические результаты ООО «Магеллан», ведь согласно ст. 346.15 и п. 1 ст. 251 НК РФ получение заемных средств не является доходом в целях исчисления единого налога по УСН.

В данной ситуации не были приняты судом и доводы ООО «Магеллан», представленные в свое оправдание. Мотивация общества состояла в том, что заключенные им договоры займа соответствовали требованиям ст.ст. 807, 809, 810 ГК РФ. Тем не менее, указанное соответствие не имеет правового значения, поскольку заключенные обществом договоры займа являются ничтожными в силу их притворности.

Далее из материалов дела следует, что после получения ООО «Магеллан» денежных средств по так называемым договорам займа они были перечислены в ООО «Кантегир» в качестве спонсорской помощи для строительства свиноводческой фермы, т. к. общество является единственным учредителем этой организации.

Оценивая данные обстоятельства, апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и налогового органа и не подтвердил разумность действий заявителя не только в части договоров комиссии, договоров займа, но и по вложению денежных средств в иное общество при наличии собственной задолженности перед своими кредиторами.

Доводы общества об отсутствии у налогового права полномочий по оценке экономической целесообразности сделок судом были отклонены.

В результате можно сделать вывод о том, что налоговый орган правомерно доначислил ООО «Магеллан» единый налог по УСН, пени за несвоевременную уплату налога и привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что при решении вопроса о мнимости и притворности сделок особое значение придается фактическим действиям налогоплательщика и реальности операций, даже если документальное оформление сделок полностью соответствует закону.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

К сожалению, новый закон не содержит ответа на вопрос, можно ли привлечь к ответственности бухгалтера, который зафиксировал один факт хозяйственной жизни вместо другого (неправильно квалифицировал хозяйственную ситуацию), допустим, отразил командировку сотрудника, которому в предусмотренном законом порядке установлен разъездной характер работ. Явно, что это не так, однако многое будет зависеть от судебного толкования приведенной нормы.

Посредникам же подчас приходится, что называется, отбиваться от переквалификации посреднических сделок в сделки купли-продажи.

Например, налогоплательщику, применявшему УСН, пришлось защищаться от переквалификации налоговым органом договоров комиссии в договоры поставки, иначе размер выручки превысил бы максимальный размер для применения «упрощенки» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2006 № Ф04-9745/2005 (18856-А46-19)).

А ФАС Уральского округа все-таки переквалифицировала агентские договоры в договоры купли-продажи. При этом была дана следующая оценка действиям налогоплательщика, применяющего УСН: «Неправильная правовая квалификация данных договоров обществом как агентом направлена на незаконное уклонение от конституционной обязанности по уплате налогов» (постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2005 № Ф09-3056/05-С7).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Не рассматриваются в качестве мнимых объектов бухгалтерского учета создаваемые различные резервы, фонды и расходы на их создание, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Ну и, конечно же, остается напомнить, что упомянутый нами Закон № 77-ФЗ, которым внесены изменения в порядок привлечения к административной ответственности за нарушение требований, установленных к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, уже вступил в силу, а основная цель этих изменений – повышение эффективности мер пресечения вышеобозначенных нарушений. Разъяснения данного закона Минфин отразил в своем сообщении № ИС-учет-1.

Как видим, меры ответственности за грубые бухгалтерские ошибки и неведение бухучета, за регистрацию не имевших места фактов хозяйственной жизни и отражение в бухгалтерском учете мнимых и притворных сделок, за ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухучета, а также за отсутствие первичных учетных документов весьма серьезны. Поэтому, прежде чем нарушить требования законодательства Российской Федерации в части бухгалтерского учета, нужно трезво оценить последствия, к которым могут привести подобные действия. 

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).