В настоящее время быстрыми темпами происходит старение материально-технической базы оборудования многих российских организаций, а средств на обновление этой базы обычно не всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования активов, а именно за счет нее можно добиться необходимого уровня финансовых средств, которые необходимы организации для ее финансово-хозяйственной деятельности.
Изучение этой проблемы не достигло необходимого уровня, который на данном этапе в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования. Вся острота проблемы, о которой идет речь, находит отражение в существенном обновлении и совершенствовании нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, а также расширении спектра хозяйственных операций.
Давайте рассмотрим самые распространенные ошибки в учете основных средств.
Классификация основных средств
К одной из типичных ошибок учета основных средств, выявляемой в ходе проведения аудита, является их неверная классификация. В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»* (ПБУ 6/01) имущество, приобретенное организацией, признают основным средством в бухгалтерском учете, только если одновременно выполняется ряд обязательных условий:
- приобретенный объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Отсюда следует, что помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), будет лучше обосновать целесообразность приобретения данного имущества еще и внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т. п.).
На практике очень часто встречается ситуация, когда в бухгалтерском учете основные средства отражаются, но фактически у предприятия они отсутствуют. Это является грубой ошибкой бухгалтера, который не отразил в бухгалтерском учете проводки по выбытию. В данном случае нарушается налоговое законодательство (ст. 122 НК РФ), что может привлечь организацию к налоговой ответственности. Организации будет необходимо доначислить налог на прибыль и соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ, поскольку амортизация в целях налогового учета была завышена, что привело к занижению налога на прибыль.
Встречаются ситуации, когда организация использует объект основных средств уже длительное время, но по документам он отсутствует.
Данные нарушения, в виде учета на балансе отсутствующих основных средств, в первую очередь возникают у организаций, которые проводят инвентаризацию только на бумаге. Конечно, сам процесс проведения инвентаризации очень трудоемок и может занимать длительное время. В связи с этим многие бухгалтеры для оптимизации данного процесса и экономии своего драгоценного времени прибегают к некоторым хитростям. С помощью бухгалтерских программ выдается перечень остатков основных средств. Сотрудники, которые несут ответственность за проведение инвентаризации на предприятии, на практике очень часто не сверяют данные, полученные по бухгалтерскому учету, и фактическое наличие имущества. Проставляют только подписи под документами. Когда организация решает узнать реальное наличие имущества и начинает проводить инвентаризацию, то зачастую возникает ситуация, когда какое-либо имущество на балансе отсутствует.
Необходимо ответственно относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить сверку фактического наличия имущества организации с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным оформлением результатов проведенной инвентаризации.
Вопросы аренды
Также часто встречаются ошибки при осуществлении операций связанных с арендой имущества. Например: если организация арендовала помещение и осуществила работы по установке кондиционера, оснащению помещения охранной или пожарной сигнализацией (т. е. произвела модернизацию арендованного имущества).
В таком случае на судьбу данных улучшений, а соответственно на возникновение или прекращение прав арендодателя и арендатора, влияют как минимум два фактора — определение улучшений как отделимых или неотделимых, а также период, в который они были произведены (до или после получения арендодателем права собственности на помещение). Отделимые улучшения являются собственностью арендатора, в свою очередь стоимость неотделимых не возмещается (если на их проведение не было согласия арендодателя). Следовательно, такие улучшения принадлежат арендодателю. Стоимость неотделимых улучшений должна быть отражена в составе имущества собственника даже в том случае, если арендодатель в соответствии с условиями договора не предполагает ее компенсацию арендатору.
К сведению должна приниматься соразмерность расходов, понесенных арендатором в связи с улучшениями имущества, а также стоимость расходов на демонтаж таких улучшений и, если речь идет об оборудовании и материалах, то, насколько будет в возможно в дальнейшем использовать это оборудование и материалы повторно. Согласования стоимости неотделимых улучшений между арендатором и арендодателем подразумевает уточнение следующих вопросов:
- признание арендодателем факта того, что улучшения действительно были осуществлены арендатором и действительно улучшают потребительские качества арендованного имущества;
- полезность произведенных улучшений;
- стоимость произведенных улучшений, подлежащая возмещению арендатору.
По окончании срока действия договора арендатор имеет право распорядиться судьбой произведенных им неотделимых улучшений, несогласованных с арендодателем: либо безвозмездно передать их арендодателю, либо демонтировать, приведя арендуемое имущество в первоначальное состояние.
Также необходимо помнить, что в любом случае данный объект выбывает из состава основных средств организации.
На практике после окончания срока аренды (иногда и досрочно), арендатор съезжает из арендованного имущества. При этом забывают оформить все необходимые документы по передаче произведенной модернизации арендодателю, в результате чего фактически отсутствующие основные средства продолжают учитываться на балансе бывшего арендатора.
Амортизация
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для начисления амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется только линейный и нелинейный способ. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день встречаются довольно часто.
К основным видам ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, относят:
1) Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе. В Налоговом кодексе для каждой амортизационной группы основных средств предусмотрены предельные сроки полезного использования. Например, к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно; ко второй группе – свыше двух лет до трех включительно и т. д.
2) Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению сумм амортизации, а соответственно и к искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. Конкретный срок использования имущества организацией устанавливается самостоятельно.
Бухгалтерам организаций также следует обратить внимание на правильность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации.
3) Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации. В целях устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует для одних и тех же объектов основных средств устанавливать одинаковые сроки использования.
4) Неверное начисление амортизации. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. А в налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
В силу специфики деятельности некоторые организации могут временно не использовать амортизируемые основные средства. Следует ли в этих случаях продолжать начислять амортизацию? Прежде всего, необходимо выяснить причину: специфика технологического цикла, сезонный характер работ или вынужденный простой организации.
Приостановить начисление амортизации в бухгалтерском учете можно только в строго определенных случаях:
- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01);
- при переводе объекта на консервацию на срок более трех месяцев по решению руководителя организации, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Учет процентов по кредитам
Ошибки могут возникать при учете процентов за кредиты, а также заемных средств, которые были привлечены для приобретения основных средств.
Проценты, которые начисляются в бухгалтерском учете еще до принятия объекта основных средств к учету, подлежат отнесению на увеличение его первоначальной стоимости. В налоговом учете сумма процентов должна включаться в состав внереализационных расходов, но только в сумме, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Очень часто на практике неправильно формируется первоначальная стоимость основных средств. Порядок определения стоимости, прежде всего, зависит от способа поступления объекта основных средств.
Способы поступления объектов основных средств выделяют следующие:
- приобретение за плату;
- изготовление собственными силами;
- получение безвозмездно;
- строительство хозяйственным или подрядным способом;
- получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
- оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
Первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех фактических затрат на его приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). И к таким расходам относят:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Первоначальная стоимость основного средства может быть неправильно сформирована, если расходы будут учтены не в первоначальной стоимости, а, например, как общехозяйственные расходы.
На практике очень часто допускаются ошибки при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных по договору мены. В соответствие с п. 11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Оценка и переоценка основных средств
Встречаются ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств. Организации могут переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Если организация хотя бы раз проводит переоценку основных средств, то в дальнейшем она должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно, но не чаще одного раза в год.
Порядок проведения процедуры переоценки основных средств определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В соответствии с п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, под восстановительной стоимостью подразумевается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Определить восстановительную стоимость объекта можно, используя заключения оценщика; справки БТИ; сведения о ценах, опубликованные в СМИ; данные статистики.
Основные средства можно переоценивать только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения результаты переоценки не принимаются. Поэтому прежде чем организация примет решение о проведении переоценки, необходимо проверить целесообразность этой процедуры. Проводить переоценку следует, если текущая стоимость основных средств однородной группы на 5 и более процентов отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета.
Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки. Если в процессе проведения переоценки объекта основных средств стоимость увеличивается, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Если в результате переоценки объекта стоимость уменьшается, то порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете зависит от того, переоценивался этот объект ранее или нет.
Обычно организации допускают ошибки при отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта (проведенной в предыдущие отчетные периоды) относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Организации часто неправильно отражают результаты переоценки при выбытии объектов основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы правильно учесть данное требование, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие суммы дооценки объектов основных средств. Невыполнение этих условий также ведет к ошибкам в учете.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком)
Очень распространенной ошибкой в бухгалтерском учете является то, что учет основных средств ведется без учета требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или в связи с неправильным применением данного Положения. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. В результате различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуется разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком). Отсюда следует, что и налог с прибылей (убытков) будет разным. Налог, который показывается в налоговой декларации, может быть не равен сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Чтобы привести эту неточность в порядок, необходимо скорректировать налог на бухгалтерскую прибыль. Такие корректировки называются разницами.
В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разницы подразделяются на постоянные и временные. Постоянная разница образуется, когда доход (расход), признанный в бухгалтерском учете, не будет учтен при расчете налогооблагаемой прибыли.
Если в налоговом учете нельзя принять к учету бухгалтерский расход, то налог, рассчитанный по правилам Налогового кодекса РФ, получается больше, чем налог, полученный в бухгалтерском учете. Сумма этого превышения называется постоянным налоговым обязательством. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается путем умножения суммы постоянной разницы на действующую ставку налога на прибыль.
Если в целях налогообложения прибыли не может быть признан бухгалтерский доход, то «бухгалтерский» налог больше, чем «налоговый». Его необходимо уменьшить, для этого разницу умножают на действующую ставку налога на прибыль.
В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда момент признания дохода (расхода) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. То есть, либо в бухгалтерском учете доход (расход) признают раньше (быстрее), чем в налоговом, либо наоборот. В целом за период вся сумма дохода (расхода) и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковой.
Если из-за подобных различий в признании доходов (расходов) налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше бухгалтерской (когда доходы в бухучете признают медленнее, а расходы быстрее), то разница считается вычитаемой временной. Ведь в этом случае фирма платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухучете. В последующих же периодах налогооблагаемая прибыль, рассчитанная в декларации, как раз уменьшится на возникшее отклонение. Из-за того, что разница со временем погашается, она и получила название вычитаемой.
Если же в налоговом учете расходы списываются быстрее, а доходы медленнее, чем по правилам бухгалтерского учета, то налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Тогда образуется налогооблагаемая разница. Организация заплатит в бюджет меньше, чем начислила в бухгалтерском учете. В следующих же налоговых периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Тогда налог на прибыль по декларации увеличится на образовавшуюся разницу, и организация будет платить больше налога, чем та его сумма, которая начислена в бухучете.
Временная разница образуется, когда в бухгалтерском и налоговом учете применяют разные методы амортизации. При этом если в бухучете амортизируют имущество линейным методом, а в налоговом — нелинейным, то появляется налогооблагаемая разница. Если же в бухгалтерском
учете применять ускоренный метод амортизации, а в налоговом — линейный, то образуется вычитаемая разница. По мере эксплуатации основного средства временные разницы необходимо погашать, пока они не достигнут нуля. В целом за весь полезный период использования основного средства сумма амортизационных отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинакова, если первоначальная оценка основных средств одинакова.
Чтобы отразить в бухгалтерском учете влияние разницы на бухгалтерскую прибыль, нужно умножить их на действующую ставку налога на прибыль, а затем на полученную сумму увеличить или уменьшить начисленный «бухгалтерский» налог.
Если умножить вычитаемую временную разницу на действующую ставку налога на прибыль, получается сумма налога, которая уменьшит в последующие отчетные периоды налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Этот налог называется отложенным налоговым активом (ОНА).
Если умножить на ставку налога на прибыль налогооблагаемую временную разницу, получится налог, который увеличит в последующие отчетные периоды налог на прибыль, начисленный в бухгалтерском учете. Такой налог называют отложенным налоговым обязательством (ОНО).
По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц отложенное налоговое обязательство погашается.
Отложенные налоговые активы и обязательства учитывают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие им временные разницы.
Один из самых сложных участков бухгалтерского и налогового учета, где наблюдаются самые значительные различия в правилах признания доходов и расходов — это учет амортизируемого имущества.
30 Апрель 2020
Основные средства в любой компании принимаются к учету на основании действующих ПБУ и норм НК. Но практика показывает, что в каждой сфере этот процесс имеет свои особенности. Немало вопросов вызывает учет ОС в производстве. Какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры предприятий?
Прежде всего отметим, что проблемы с учетом могут возникать на разных стадиях, от поступления до ликвидации. Исправлять ошибки сложно, а иногда и недешево. Основное внимание в этой связи следует уделить предупреждению их возникновения.
ОС и расходы отдельно
Начнем с первой стадии учета. Производственным предприятием приобретено оборудование. Бухгалтеру предстоит принять ОС к учету. Согласно действующим правилам, приходуется оборудование по первоначальной стоимости. Если речь идет о налоговом учете, первоначальная стоимость включает расходы на приобретение, доставку, монтаж, подключение, пуско-наладку. То есть к учету принимается полностью готовое к работе оборудование (НК РФ ст. 257). Важно: акцизы, НДС отражаются в учете отдельно.
Основной ошибкой бухгалтера является некорректное определение первоначальной стоимости. Если при расчете не учтены какие-либо расходы, приведенные в соответствующем разделе действующих ПБУ, ОС считаются неправильно принятыми к учету. Ошибка также возникает в учете общехозяйственных расходов, к числу которых по ошибке отнесены те или иные затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой, настройкой оборудования.
Неосновные средства
Часто ошибка возникает на этапе определения категории средств, принимаемых к учету. Так называемые псевдоосновные средства могут быть обнаружены в ходе налоговой проверки. Почему активы принимаются к учету неправильно? Бухгалтер пренебрегает проверкой выполнения одновременно всех условий для определения принадлежности объекта к конкретной категории.
Основное средство предназначено и используется непосредственно в производстве продукции, при оказании услуг, выполнении работ. Также оно может применяться для управленческих нужд. Средства, предоставляемые предприятием во временное пользование, тоже относятся к основным средствам. Последние должны использоваться долго (больше 1 года), не подлежат перепродаже.
Еще одно условие касается экономической выгоды. ОС должны приносить ее предприятию.
Если условия признания основным средством не выполняются или выполняются частично, в бухгалтерский баланс закрадывается ошибка. Неверная классификация объектов может иметь негативные финансовые последствия.
Приведем простой пример. На мебельном производстве появился холодильник. Он приобретен официально, доставлен поставщиком, установлен и подключен. Технику перепродавать предприятие не собирается. Использоваться она будет точно больше года. Можно ли принять холодильник к учету как основное средство? Без соответствующего обоснования целесообразности покупки и распоряжения (приказа) руководителя – нет, поскольку в управленческом и производственном процессе техника не используется. Если соответствующие документы в наличии, экономически покупка обоснована, затраты на ее приобретение можно учитывать при налогообложении прибыли.
Ошибка инвентарного объекта
Основные средства в бухгалтерском учете рассматриваются как инвентарные объекты. Каждый из них нумеруется, согласно нормам ПБУ. Ошибки нередко случаются, если к учету принимаются основные средства, состоящие из нескольких объектов (частей). Кто-то учитывает весь комплекс как один инвентарный объект, кто-то присваивает номер каждой отдельной части.
Так кто же прав? А прав тот, кто разделяет ОС на несколько инвентарных объектов, если составные части имеют разный срок использования. Соответствующее требование есть в действующих ПБУ.
Можно ли считать одним инвентарным объектом технический комплекс из нескольких частей? Да, если оборудование может работать только в сборе. На этот счет налоговая и Минфин периодически дают письменные разъяснения.
Амортизация: быть или не быть?
Неправильная классификация основного средства при принятии к учету влечет за собой проблемы амортизации. Бухгалтер может ошибиться, отнести не подлежащее амортизации имущество к амортизируемому. Чаще всего проблемы возникают с объектами незавершенного строительства, материально-производственными запасами. Иногда к амортизируемому имуществу ошибочно относят финансовые инструменты срочных сделок и ценные бумаги. Обусловлено это может быть банальной халатностью или пресловутым человеческим фактором. Технические ошибки также имеют место.
Еще одна фокусная точка – получение основных средств и передача их в безвозмездное пользование. Если последнее указано в договоре, оборудование и имущество выводятся из состава амортизируемого. Не подлежит амортизации и законсервированное больше чем на 3 месяца оборудование. Объекты модернизации и реконструкции выходят из указанной категории после 12 месяцев. Соответствующие нормы закреплены НК РФ (ст. 256)
Срок полезного использования – еще одна головная боль бухгалтера производственного предприятия. Неправильное его определение приводит к ошибке расчета суммы амортизации. Результат – искаженная себестоимость услуг, работ, продукции. Соответственно, некорректным будет и финансовый результат.
Сроки полезного использования основных средств определены постановлением правительства №1 от 01.01.2002.
ОС в аренду: что с налогами?
К основным средствам могут относиться объекты, предназначенные исключительно для сдачи в аренду с целью получения прибыли. Но в учете бухгалтеру следует их отражать в составе доходных вложений в материальные ценности. Это закреплено действующими ПБУ. Включение объектов для сдачи в арену в состав основных средств в обычном порядке ведет к искажению нескольких показателей, в том числе финансового результата.
Почему классифицировать объекты так важно? Все дело в налогообложении имущества. Если фактически сдающиеся в аренду основные средства не фигурируют в соответствующей учетной категории, меняется налогооблагаемая база и сумма расчетов с бюджетом. Выявление недоимки ведет к применению штрафных санкций. Растет количество дополнительных затрат (погашение недоимки, штраф, пеня).
Есть еще нюанс по сдаваемым в аренду основным средствам. Он касается амортизации. Начисленные суммы учитываются отдельно. То есть амортизация такого оборудования или имущества рассчитывается, отражается в учете обособленно от амортизации других ОС.
Расходы, доходы по сдаваемым в аренду объектам имеют отношение к основной деятельности производственного предприятия и могут учитываться в составе обычных доходов, расходов. Возможен и другой вариант учета. Потраченные и полученные суммы включаются в состав операционных расходов, ходов. В этом случае к основной деятельности аренда ОС не относится.
Как минимизировать риски санкций за некорректный учет ОС, избежать штрафов, искажения учетных данных, в том числе по финансовому результату? Доверяйте учет ОС опытным специалистам!
Количество показов: 3293
Теги данной публикации: ошибкипроизводствоучет
Аудит основных средств
- Опубликовано 22.10.2021 14:37
- Автор: Administrator
- Просмотров: 7028
Особая роль в производственно-хозяйственной деятельности предприятия принадлежит основным фондам или основным средствам (ОС). Проверка основных средств — один из самых обширных и трудоемких разделов аудита. Она проводится с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности относительно данных об основных фондах организации. В этой публикации рассмотрим самые популярные ошибки, которые находят аудиторы при проверке этого раздела учета.
В ходе проверки выполняются такие аудиторские процедуры как запрос, наблюдение, инспектирование, подтверждение, пересчет и т.д.
Решение о выборе конкретных процедур основывается на его профессиональном суждении.
В настоящее время при ведении бухгалтерского учета операций с основными средствами необходимо руководствоваться следующими документами:
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.
Указанные документы утрачивают силу с 2022 года в связи с изданием новых стандартов:
— ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н;
— ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н;
— ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н.
В ходе аудита ОС уделяется внимание следующим моментам:
• проверка учета поступления и выбытия основных средств;
• анализ и оценка правильности квалификации имущества как основных средств;
• проверка правильности оценки/переоценки ОС;
• правильности отражения расходов на восстановление основных средств;
• анализ правильности начисления амортизации;
• оценка достоверности предоставления информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ошибки, встречаемые в учете основных средств:
1. Неправильная классификация объектов ОС, либо имущество не относится к основным средствам.
• Критерии признания объекта как основного средства не выполняются, но он отнесен к основному средству.
• Активы стоимостью менее 40000,00 руб. (в бухгалтерском учете), менее 100000,00 руб. (в налоговом) отражено в составе основных средств.
Или обратная ситуация, если на счете 10 «Материалы» учтены активы, со сроком полезного использования дольше 12 месяцев и стоимостью более 40000,00 руб. (основные средства).
• Отражение на счете 01 «Основные средства» имущества, приобретенного с целью сдачи в аренду. В таких случаях следует применять счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
2. Нарушен порядок документального оформления и своевременности отражения операций.
Распространенная ситуация, когда первичные документы по учету ОС не оформлены, или в них заполнены не все обязательные реквизиты.
Кроме того, дата первичных документов может не соответствовать дате отражения в учете.
3. Нарушен порядок формирования первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основного средства формируется из всех фактических затрат на его приобретение, расходов на доставку, госпошлин и иных расходов, непосредственно связанных с поступлением объекта ОС.
Часто встречаемая ошибка, когда услуги по доставке, установке (монтажу) в стоимость актива не включены, а отражены единовременно в составе затрат.
4. Учет переоценки основных средств
• Нерегулярная переоценка.
Проведя переоценку однажды, далее организации должны проводить ее регулярно (касается только бухгалтерского учета).
• Бывают случаи, когда неверно учитывают результаты переоценки, неправильно отражается дооценка или уценка объектов ОС на счетах бухгалтерского учета.
• По переоцененным объектам амортизация начисляется без учета переоцененной стоимости.
• На счете учета добавочного капитала числится сумма переоценки по выбывшим объектам.
Сумма дооценки объекта ОС при его выбытии включается в нераспределенную прибыль организации.
Обращаем ваше внимание, что в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 в инвентарной карточке ОС-6 не заполняется раздел 3 «Переоценка» и раздел 5 «Изменение стоимости». Почему?
Потому что переоценка ОС отражается в программе документами «Операцией, введенной вручную» и «Изменение параметров амортизации ОС». Соответственно, все расчеты по переоценке вы делаете вне 1С. Поэтому данные в автоматическом режиме и не попадают в карточку ОС-6 раздел 3 «Переоценка». Поэтому либо заполняете карточку в ручном режиме или обращаетесь к программистам за написанием доработки.
5. Неправильное исчисление амортизации
Относительно амортизации ошибки могут состоять в следующем:
• начисляется амортизация по имуществу, которое не является амортизируемым;
• неверное определение срока полезного использования объектов ОС,
• несоблюдение требований учетной политики по способам начисления амортизации;
Почему амортизация может не начисляться мы писали ранее, а также приводили лайфхак, благодаря которому можно быстро понять по какому ОС есть амортизация, а по какому нет.
6. Неправильное отражение в учете расходов на ремонт основных средств, модернизацию или реконструкцию.
Сложность заключается в неверной трактовке произведенных расходов.
Для достоверного отражения хозяйственных операций следует в первичной документации и договорах, подтверждающих расходы по восстановлению ОС, более четко и детально квалифицировать проведенные работы как ремонт (текущий или капитальный), реконструкция и модернизация.
По итогам проведения ремонтных работ происходит восстановление основных средств, благодаря чему они становятся пригодными к дальнейшей эксплуатации.
При проведении модернизации, реконструкции ОС целью является расширение или изменение их возможностей, результатом — новые качества и улучшенные характеристики основных средств.
Затраты на модернизацию любого объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость, а ремонт относится на текущие затраты организации.
7. При выбытии основных средств в следствие физического износа не оприходованы какие-либо материалы, в частности металлолом
Материальные ценности, оставшиеся от списания основного средства, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС.
8. В составе внеоборотных активов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») числятся объекты основных средств, уже используемые в хозяйственной деятельности.
9. Не проведена инвентаризация основных средств, либо нарушен порядок документального оформления результатов инвентаризации ОС.
10. Иные ошибки в методологии отражения операций по учету основных средств
Такие нарушения проявляются в неверно выбранном счете или, наоборот, отражение операций происходит, минуя некоторые счета.
Данные ошибки встречаются часто, но, как правило, они влекут искажение в большей степени по экономическому содержанию и существенных последствий не несут.
Последствия нарушений в учете основных средств
Перечисленные в статье нарушения могут свидетельствовать о недостаточном уровне внутреннего контроля за совершением операций по учету основных средств.
Недостоверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета основных средств, неверное исчисление амортизации влияют на искажение данных бухгалтерской отчетности и финансового результата. Существует вероятность искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество.
Во избежание нарушений следует соблюдать требования законодательства, нормативных актов РФ, а также достоверно отражать хозяйственные операции на счетах учета.
Важное внимание стоит уделить контролю за информацией, отраженной в программах 1С. Поскольку правильное внесение в базу данных по учету основных средств в дальнейшем позволит максимально автоматизировать учет — от начисления амортизации до подготовки регламентированных отчетов.
По результатам аудита рекомендуем:
• Провести мероприятия по усилению системы внутреннего контроля в области учета внеоборотных активов,
• Внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность на основе нарушений неправильного отражения хозяйственных операций;
• При необходимости уточнить расчеты с бюджетом по налогам и сборам;
• Привести учетную политику в соответствие нормам действующего законодательства РФ.
Коллеги, мы привели вам укороченный вариант аудита основных средств. Хотите больше информации? Подписывайтесь на наш аккаунт в Instagram и пишите в директ «Хочу статью по аудиту ОС», мы обязательный пришлем полный, так сказать режиссерский вариант.
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Добавить комментарий
Какие ошибки в учете чаще всего находят аудиторы
Аудиторская проверка, в отличие от налоговой, призвана помочь бухгалтеру найти «узкие места» в учете и справиться с ними, уменьшив при этом число ошибок, а иногда и увеличив доходы компании, за счет грамотного учета и распределения ресурсов. Предлагаем сегодня поговорить об основных ошибках в учете, которые находят аудиторы.
Отсутствие резервов
Как известно, мир быстро меняется и нужно быть готовым к любому повороту событий. Чтобы смягчить последствия от неизвестности, всем компаниям рекомендуется формировать резервы.
Резервы по сомнительным долгам
Часто при аудиторских проверках обнаруживается просроченная дебиторская задолженность. Контрагент не платит, хотя по договору был обязан сделать это еще несколько месяцев назад. При этом компания не предпринимает каких-либо мер по взысканию или предпринимает, но они не приносят результата. Возможно, что покупатель даже находится в стадии банкротства или у него арестованы счета за неуплату налогов.
Такие виды задолженности принято относить к сомнительным долгам, т. е. вероятность того, что по ним будет произведен расчет, вы получите свои деньги за поставленный товар или услугу, крайне мала. В таком случае компания должна создавать соответствующий резерв, чтобы можно было списать, например, дебиторскую задолженность по контрагентам, исключенным из базы ЕГРЮЛ, на прочие расходы.
Так вы обезопасите себя и свою компанию от «хвостов» по задолженностям и сложностей по их списанию. Конечно, лучший совет здесь — не работать с сомнительными контрагентами, но он не всегда работает.
Резервы на отпуска
По закону не создавать такие резервы могут только малые предприятия на упрощенке, все остальные заранее должны позаботиться о том, откуда будут браться средства на ежегодные оплачиваемые отпуска. Это позволяет более равномерно признавать затраты в учете.
Отсутствие резервов не всегда ошибка. Возможно, что компания применяет упрощенные методы учета и не использует их. Но тогда это должно быть указано в учетной политике. Если такого указания аудитор не найдет — напишет замечание.
Если же действительно произошла ошибка и резервы должны были создаваться,то компании придется восстановить правильный порядок в учете, что, вероятно, отразится и на уже сданной отчетности — придется вносить исправления.
Подписание документов неуполномоченным лицом
Казалось бы, прописная истина — отчетность и другие документы подписывает только тот, кто имеет на это право. Но до сих пор неправомерные подписи не выходят из топа ошибок, обнаруженных аудиторами при проверках.
Чаще всего проблемы с подписями находят в счетах-фактурах, накладных и актах — первичке, которую порой подписывает любой свободный сотрудник. Но по закону у него должно быть право на подпись — основанием может быть доверенность или приказ. Кроме того, нужно следить за сроками действия таких документов.
Например, если срок доверенности закончился 1 марта, то 3-го марта сотрудник уже не может ссылаться на эту доверенность при подписи документов.
Отправьте заявку на консультацию по вопросам аудита бухгалтерского учета и отчетности компанией IAS
Подать заявку
Неправильное ведение забалансового учета
Забалансовые счета необходимы организации для управления и учета остатков, которые не включаются в основной бухгалтерский баланс.
Чаще всего забалансовые счета используются для учета находящихся в аренде основных средств или материальных ценностей, стоимость которых в учете уже списана, а сами вещи еще используются.
Это, например, недорогой инструмент, принтеры, калькуляторы, мелкая бытовая техника.
Аудиторы спешат напомнить, что правила учета и инвентаризации имущества распространяются, в том числе и на забалансовые счета. КоАП предусматривает административную ответственность за искажение отчетности, к которой привела неверная информация на забалансе.
При привлечении главного бухгалтера к ответственности за искажение учета и отчетности в соответствии со ст. 15.11 КоАП на него может быть наложен штраф в размере от 5 до 10 тысяч рублей. При повторном аналогичном нарушении в течение года размер штрафа составляет уже от 10 до 20 тысяч рублей.
Некорректное отражение займов
Предприятие может выдавать займы другим предприятиям или собственным сотрудникам, займы могут выдаваться на долгий срок или короткий, а также быть беспроцентными или процентными.
В зависимости от категории займа важно вести их учет на разных счетах. Выданные процентные займы являются финансовым вложением и должны отражаться на счете 58.3. Беспроцентные займы, выданные другим компаниям, необходимо аккумулировать на 76 счете. Займы, выданные сотрудникам, найдут свое отражение на счете — 73.
Грубой ошибкой будет вести учет всех займов на одном счете.
Свернутое отражение задолженностей (как кредиторской, так и дебиторской)
Учет задолженностей является наиболее уязвимым местом в бухгалтерском учете, особенно если в организации много контрагентов, которые являются одновременно и покупателями, и поставщиками. Иногда у бухгалтера возникает соблазн «свернуть» сальдо и отражать только общие остатки в отчетности.
Между тем зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков недопустим в большинстве случаев. Вести учет и формировать кредиторскую и дебиторскую задолженность необходимо в разрезе аналитики (по заказчикам, сделкам / договорам и т. д.). Проще говоря, по таким счетам как 60, 62, 76 и др. нужно рассматривать развернутое сальдо по субсчетам.
К примеру, вы имеете по одному и тому же контрагенту дебиторскую задолженность за реализованные товары по одному договору в сумме 100 000 рублей и кредиторскую задолженность в размере полученных авансов по другому в сумме 500 000 рублей.
Если взять только сальдо по данному контрагенту, то выходит, что вы должны ему 400 тысяч. Но в отчетности долг будет разделен. Часть его должна быть отражена в качестве дебиторки (100 тысяч) и часть в виде кредиторской задолженности (500 тысяч) и это будут разные разделы баланса.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не допускается в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Для того чтобы можно было вести «свернутый учет» необходимо письменное заявление контрагента о зачете денежного требования.
Т. е. если вы обратитесь к покупателю и предложите зачесть его долг за счет полученного аванса по другому договору, получите согласие, подпишете акт зачета, то тогда в вашем учете будет только кредиторка на сумму 400 тысяч.
Некорректное применение налоговых льгот
Налоговые льготы очень удобный инструмент, которым охотно пользуются все предприниматели, однако, важно следить за изменениями в законодательстве, а не применять их по накатанной. Возможно, с текущего периода вы утратили возможность применения налоговой льготы, т. к. среднесписочная численность ваших сотрудников выросла или наоборот, законодательство изменилось, а вы не обратили внимание.
Регулярно аудиторы находят ошибки в таком применении налоговых льгот по «накатанной».
Договоры с сомнительными контрагентами
Вначале мы уже писали про резервы, которые нужно создавать по возможным сомнительным долгам. Чтобы их избежать, необходимо тщательно проверять контрагентов на надежность.
Большое число онлайн-сервисов позволяет проверить все ключевые параметры партнеров — начиная с ЕГРЮЛ и отчетности, заканчивая имеющимися судебными делами. На основании этой информации вы делаете выводы — работать с таким контрагентом или нет.
К тому же работа с сомнительными контрагентами повышает риск для вашего предприятия попасть в список для выездной налоговой проверки или получить доначисление по налогу на прибыль и НДС именно из-за сотрудничества с такими недобросовестными поставщиками и клиентами.
Заказать процедуру обязательного аудита от компании IAS можно прямо сейчас.
Нет первичной документации
Проблема всех бухгалтеров — получить от менеджеров первичку. Они ее обязательно принесут — «завтра», — а без первичных документов принимать ничего к учету нельзя. Любой проверяющий обратит на это внимание. Поэтому важно отладить документооборот в компании.
Еще одна проблема — недостаточно подтверждающих документов.
Например, в организации есть положение о премировании и сотрудники регулярно получают премии, но при этом, расчетов по премиям нет, как сформировались суммы (разные для каждого работника) — неясно. Это тоже грубое нарушение.
При проверке ФНС это может быть истрактовано как отсутствие первичных бухгалтерских документов. За это НК предусматривает штрафы для должностных лиц от 5 до 10 тысяч рублей при однократном нарушении и от 10 до 20 тысяч рублей при повторном.
1 В учетной политике предприятия указано,
что аналитический учет ОС должен вестись
в инвентарных карточках. Однако на
предприятии этого не делают, считая
ведение таких карточек излишним, ссылаясь
на имеющиеся в бухгалтерии копии
инвентарных списков, а на тех предприятиях,
где названные карточки ведут, не всегда
соблюдают требование полноты занесения
реквизитов
2 Материальная ответственность
организуется лишь в отношении собственных
ОС, учитываемых на сч 01«ОС»
3.Несоответствие информации о наличии
ОС по данным Главной книги информации
об их остатках по данным инвентарных
карточек нередко влечет за собой
неправильное начисление амортизации.
4.Оприходование ОС не по цене их
приобретения.
5.При покупке ОС у физ. лиц не всегда
удерживается налог на доходы физ. лиц.
6.При передачи ОС в качестве вклада в
уставный капитал другого предприятия
сумма превышения их договорной стоимости
над балансовой нередко включается в
состав доходов будущих периодов
7.При безвозмездной передаче ОС выявленный
убыток не всегда списывается на уменьшение
добавочного капитала
8.Начисление амортизации ОС производится
один раз в квартал
9.Предприятие продолжает начислять
амортизацию по объектам с истекшим
сроком нормативной эксплуатации
10.Неравномерное ускоренное начисление
амортизации ОС
11.Списание 50% балансовой стоимости в
первый месяц или в первый квартал после
ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно
в течении года
32Сопутствующие аудиту виды услуг и требования, предъявляемые к ним
Сопутствующие услуги можно классифицировать
по принципу их совместимости с проведение
у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки.
-
Услуги совместимые с проведением
обязательного аудита (правовое
консультирование, управленческая
консультативная оценка стоимости
имущества, разработка и анализ
инвестируемых проектов, проведение
маркетинговых исследований, анализ
хозяйственной деятельности предприятия,
обучение специалистов и др.). -
Услуги несовместимые с проведением
обязательной проверки (ведение бухучета,
восстановление бухучета, составление
отчетности)
Сопутствующие аудиту услуги по их
содержанию могут быть подразделены:
-
Услуги действия (по содержанию документа)
-
Услуги контроля (проверка)
-
Информационные услуги (консультации)
В соответствии с Федеральным стандартом
№24, 30 , 31 относится к сопутствующим:
-
Обзорные проверки
-
Согласование процедуры
-
Компиляция финансовой информации
При проведении аудита аудитор обеспечивает
разумный, но не абсолютный уровень
уверенности в том, что информация
являющаяся предметом аудитом не содержит
существенных искажений.
При проведении обзорной проверки аудитор
обеспечивает ограниченный уровень
уверенности в том, что информация не
содержит существенных искажений.
При проведении согласованных процедур
аудитор предоставляет только отчет об
отчетных фактах без обеспечения
уверенности.
При компиляции финансовой информации
пользователи получают определенные
преимущества об участии в работе
аудитора, но в отчете аудитором не
выражается никакой уверенности.
Обзорная проверка включает в себя в
основном запросы и аналитические
процедуры, направленные на общую проверку
надежности, предпосылок сопоставления
финансовой бухгалтерской отчетности,
за которую отвечает сторона, составляющая
отчетность и предназначенные для
использования предполагаемыми
пользователями.
В случае выполнения согласованных
процедур аудитора нанимают для проведения
процедур аудиторского характера, по
которому было достигнуто согласие между
аудитором, хозяйствующим субъектом и
третьими сторонами, а так же для подготовки
отчетов об отмеченных фактах.
В случае компиляции финансовой информации
аудитор нанимается для использования
специальных знаний по бухучету с целью
сбора, классификации и обобщения
финансовой информации. Данные сводятся
в удобную и понятную форму, и не требуется
проверять предпосылки, лежащие в основе
этой информации.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
19.04.2015909.82 Кб2211.doc
- #
- #